Актом здачі-приймання виконаних робіт відображається факт виконання Виконавцем своїх зобов'язань за договором підряду. У більшості випадків підписаний обома сторонами акт є підставою для виконання підприємство-Замовником своїх зобов'язань по оплаті виконаних робіт.
Зміст статті
оформлення акту
Зразок акту-здачі приймання виконаних робіт
Всі акти здачі-приймання робіт повинні бути оформлені з урахуванням всіх вимог, що пред'являються законодавством. Дотримання цих вимог особливо важливо для Замовника, адже від того, наскільки грамотно буде складено акт, залежить обґрунтованість прийняття до обліку даних витрат з метою зниження оподатковуваної бази, яка застосовується до податку на прибуток організацій.
Зауважимо, що всі витрати, враховані як зменшують податкову базу, однозначно повинні бути економічно обгрунтованими, тобто необхідними для здійснення підприємством своєї фінансово-економічної діяльності.
Бухгалтеру необхідно взяти до уваги той факт, що послуги (на відміну від більшості робіт) не володіють матеріально вираженим результатом, і встановити достовірність їх реального існування вкрай складно.
У зв'язку з цим усі послуги, відображені в акті, повинні бути максимально докладно розкриті. З огляду на дані вимоги, при оформленні актів на надання послуг необхідно:
- чітко позначити кожен вид послуги окремо;
- забезпечити обґрунтованість даних послуг в рамках виробничої діяльності організації-замовника.
Відповідно до статті 720 ЦК України підприємство-Замовник спільно з Виконавцем повинні оглянути результат виконаних робіт в терміни, встановлені конкретним договором. У разі відсутності недоліків Замовник приймає роботи та підписує акт. Якщо ж під час приймання виявлені недоліки, що погіршують якість виконаних робіт, Замовник зобов'язаний негайно в письмовій формі повідомити про це свого Виконавця і відобразити даний факт в акті-приймання робіт.
Умови визнання доходів і витрат за актами для цілей оподаткування
Спираючись на ст. 271 НК РФ організації, що здійснюють облік за методом «нарахування», включають доходи за актами здачі-приймання робіт (послуг) в оподатковувану базу того періоду, в якому саме ці доходи мали місце, незалежно від факту надходження оплати у вигляді грошових коштів, іншого майна або майнових прав. Конкретною датою визнання доходів в даному випадку є день передачі робіт або послуг, тобто дата підписання акту виконаних робіт або наданих послуг (лист Управління МНС м Москви N 26-12 / 38321 від 20.08.02).
Відповідно до ст. 272 НК РФ організація, в разі використання методу «нарахування», має право включити витрати на оплату робіт (послуг) за актом здачі-приймання до складу витрат, що знижують оподатковувану базу з податку на прибуток підприємств, у тому звітному періоді, до якого дані витрати відносяться , в незалежності від дати їх фактичної оплати.
При цьому необхідно враховувати не тільки факт пред'явлення Виконавцем актів на надані послуги або виконані роботи, які є підставою для оплати, а й окремі умови договору, укладеного між Замовником та Виконавцем.
Спірний момент може виникнути, наприклад, у випадку, якщо роботи (послуги) виконані, відповідно до конкретних умов договору, в грудні місяці звітного року, а акти по ним пред'явлені лише в січні наступного року. У даній ситуації організація-Замовник має право зменшити оподатковуваний базу з податку на прибуток підприємств на суму витрат по оплаті цих робіт або послуг в тому періоді, коли вони були фактичними або виконані, тобто в грудні звітного року.
З огляду на положення ст. 318 НК РФ, організація включає витрати з оплати виконаних робіт або ж наданих послуг до складу непрямих витрат, що зменшують з метою оподаткування в повному обсязі доходи поточного звітного періоду.
Завантажити бланк акта приймання-здачі робіт (Розмір: 47,5 KiB | Завантажень: 20 836)