Бухгалтерські проводки за курсовими різницями: розрахунок і складання

1. зміст
2. 1. Облік валютних операцій
3. 2. Як утворюються курсові різниці
4. 3. Бухгалтерські проводки за курсовими різницями
5. 4. Курсова різниця при купівлі валюти
6. Складемо бухгалтерські проводки
7. 5. Курсова різниця на кінець місяця
8. 6. Курсова різниця при продажу валюти
9. 7. Курсова різниця в 1с 8.3 (на прикладі продажу валюти)
10. 8. Курсова різниця по передоплаті
11. 9. Курсові різниці по імпорту
12. Оплата решти постачальнику
13. 10. Як враховувати курсові різниці

Якщо ви ведете активну зовнішньоекономічну діяльність з зарубіжними партнерами, то крім питань митного оформлення, сплати ПДВ та інших «принад» ви обов'язково зіткнетеся з розрахунками у валюті.

Тим часом, бухгалтерський облік ведеться в рублях. Щоб виконати це правило, введені спеціальні бухгалтерські проводки за курсовими різницями, які допомагають співвіднести суми, які оцінюються в рублях і валюті. Правила перерахунку досить прості, але в них часто плутаються.

Тому в даній статті на практичних прикладах ми вивчимо виникнення і відображення в обліку курсових різниць. Головний девіз статті - мінімум теорії, максимум прикладів.

зміст

1. Облік валютних операцій

2. Як утворюються курсові різниці

3. Бухгалтерські проводки за курсовими різницями

4. Курсова різниця при купівлі валюти

5. Курсова різниця на кінець місяця

6. Курсова різниця при продажу валюти

7. Курсова різниця в 1с 8.3 (на прикладі продажу валюти)

8. Курсова різниця по передоплаті

9. Курсові різниці по імпорту

10. Як враховувати курсові різниці

Отже, йдемо по порядку. Якщо у вас немає часу читати довгу статтю, подивіться коротке відео нижче, з якого ви дізнаєтеся все найважливіше по темі статті.

(Якщо відео видно нечітко, внизу відео є шестерня, натисніть її і виберіть Якість 720р)

Більш детально, ніж в відео, розберемо тему далі в статті.

1. Облік валютних операцій

У бухгалтерському обліку всі господарські операції, незалежно від того в якій валюті за фактом вони проводилися, в рублях або іноземній, відображаються виключно в рублях.

Облік валютних операцій здійснюється в порядку, передбаченому ПБО 3/2006, затвердженим наказом Мінфіну від 27.11.2006 № 154н, і відповідно до принципів, встановлених федеральним законодавством.

Щоб перерахувати валютні суми в рублі, використовується офіційний курс ЦБ на певну дату. І ця дата буде відрізнятися в залежності від ситуації (ПБО 3/2006):

1. На дату здійснення господарської операції: відображається вартість прийнятих до обліку основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, вартість запасів, при русі грошових коштів.
2. На звітну дату: оцінюється готівкова і безготівкова валюта на рахунках і в касі, кредиторська заборгованість.
3. На дату платежу: для визнання валютних доходів, отримання передоплати, виплати авансу.
4. Дата затвердження авансового звіту: для витрат на відрядження.

2. Як утворюються курсові різниці

Як же утворюються курсові різниці? Справа в тому, що на різні дати валютний курс змінюється. Наприклад, компанія закупила імпортні матеріали, оприбуткувала їх за курсом, що діє на дату прийняття до обліку, а з постачальником розплатилася вже на іншу дату, з іншим валютним курсом.

Різниця в рублях, в результаті перерахування валютної вартості активів і зобов'язань на різні дати, називається курсовою.

Зверніть увагу, що до 2015 року в НК існувало поняття «сумарній різниці». Вони виникають, якщо сама заборгованість виражена в іноземній валюті або у.о., а оплата проводиться в рублях. Але з 2015 року це поняття виключено і такі різниці теж вважаються курсовими.

3. Бухгалтерські проводки за курсовими різницями

Тепер, коли основні правила оцінки активів і зобов'язань у валюті вам відомі, приступимо до правил бухгалтерського обліку, а потім детально розберемо кілька прикладів.

Бухгалтерські проводки за курсовими різницями залежать від того, де ці різниці виникають. Можуть бути задіяні рахунки 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. Але в будь-якому випадку в проводках братиме участь рахунок 91:

• - 91-2 «Інші витрати», якщо має місце негативна курсова різниця;
• - 91-1 «Інші витрати», якщо має місце позитивна курсова різниця.

Дебет 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - Кредит 91-1 - позитивна курсова різниця;

Дебет 91-2 - Кредит 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - негативна курсова різниця.

Різниця за підсумками звітного періоду відноситься до фінансового результату компанії, за винятком тієї різниці, яка розраховується за установчим вкладами.

В останньому випадку різниця в рублях виникає при тимчасовому проміжку між прийняттям рішення засновниками про внесення внеску в валюті і самим моментом сплати внеску засновником. Такі курсові різниці не впливають на фінрезультат компанії, а змінюють величину додаткового капіталу.

4. Курсова різниця при купівлі валюти

Давайте почнемо вивчення курсових різниць з операцій з купівлі та продажу валюти, а потім перейдемо до більш складним прикладів. Чи виникає курсова різниця при купівлі валюти? Давайте перевіримо.

ТОВ «Білочка» для закупівлі бразильських горіхів у іноземного постачальника 13 вересня направила в банк доручення на покупку 10 000 дол. США. В цей же день банк списав з рублевого розрахункового рахунку організації 670 000 руб. на покупку валюти.

Валюта була куплена 14 вересня по курсу 66,52 руб. / Дол. (Умовно). Зайве списана сума повернута на рублевий рахунок в той же день.

Комісія за покупку валюти склала 0,3% від суми доручення на купівлю валюти. Банк списав цю суму з рублевого рахунки організації в день покупки іноземної валюти.

Курс ЦБ РФ на 14 вересня складав 64,81 руб. / Дол. (Умовно).

Складемо бухгалтерські проводки

13 вересня:

Дебет 57 субрахунок «Купівля валюти за рублі» - Кредит 51 - на суму 670 000 руб. - зарезервовані кошти для придбання валюти

Замість рахунку 57 може використовуватися рахунок 76 субрахунок «Розрахунки з банком за операціями з купівлі іноземної валюти».

14 вересня:

Дебет 52 - Кредит 57 (76) - на суму 648 100 руб. (10 000 дол. * 64,81 руб. / Дол.) - зарахована на рахунок придбана валюта (оцінюємо за курсом ЦБ)

Дебет 51 - Кредит 57 (76) - на сумі 4800 руб. (670 000 руб. - 10 000 дол. * 66,52 руб. / Дол.) - повернутий невитрачений залишок рублів, списаних для покупки валюти

Дебет 91-2 - Кредит 57 (76) - на суму 17 100 руб. (10 000 дол. * (66,52 - 64,81)) - відбито витрата від покупки валюти по курсу більшого, ніж курс ЦБ

Дебет 91-2 - Кредит 51 - на суму 1995,60 руб. (10 000 дол. * 0,3% * 66,52 руб. / Дол.) - списана комісія банку за покупку валюти.

Як видно з прикладу, у нас є якась різниця - 17100 руб. Але вона курсової не є, тому що не пов'язана зі зміною валютного курсу на різні дати. Курсова різниця при купівлі валюти не виникає! Валютний курс в прикладі у нас на одну дату, просто курси різні - офіційний ЦБ і курс банку. В результаті отримується різниця - це фінансовий результат в результаті відхилення курсу банку від курсу ЦБ.

Негативна різниця у вигляді відхилення курсу купівлі від курсу ЦБ і комісія банку за покупку валюти - це інші витрати в бухгалтерському обліку і позареалізаційні в податковому обліку. На ССО з об'єктом «доходи-видатки» їх можна теж врахувати.

5. Курсова різниця на кінець місяця

Припустимо, що ТОВ «Білочка» передумало поки платити постачальнику і з покупкою горіхів вирішило почекати. Валюта залишається у організації і спокійнісінько лежить на рахунку 52. Закінчився вересень, і це означає, що повинна бути розрахована курсова різниця на кінець місяця. І тут у нас вже є дві дати з різними курсами - на дату купівлі валюти і останнє число місяця.

Припустимо, що курс за цей час виріс і склав 66,12 руб. / Дол. на 30 вересня по курсу ЦБ. Оскільки курс ЦБ виріс, то і рублевий еквівалент валютних коштів також збільшився. Організація визнає інший дохід в бухгалтерському обліку і позареалізаційні - в податковому.

Курсова різниця на кінець місяця на 30 вересня буде відображена проводкою:

Дебет 52 - Кредит 91-1 - на суму 13 100 руб. (10 000 дол. * (66,12 - 64,81 руб. / Дол.)) - позитивна курсова різниця від переоцінки валюти.

Позитивна курсова різниця - це інші доходи в бухгалтерському обліку і позареалізаційні в податковому обліку.

Якби готівкова валюта зберігалася в касі, то порядок переоцінки був би той же самий, тільки замість рахунку 52 фігурував би 50. Якби курс валюти знизився, то проводка була б зворотною.

6. Курсова різниця при продажу валюти

Продовжимо, що ТОВ «Білочка» вирішило закупити горіхів менше, ніж планувалося спочатку, і продати частину валюти - 5000 дол. Суму в валюті потрібно перерахувати в рублі на дату продажу за курсом ЦБ.

18 жовтня ТзОВ «Білочка» дає доручення банку продати валюту в сумі 5000 дол., Валюта куплена банком за ціною 63,62 руб. / Дол. В цей же день на розрахунковий рахунок організації банк перерахував виручку від продажу валюти. Для спрощення прикладу припустимо, що банк не стягує комісію.

Офіційний курс ЦБ на 18 жовтня становив 65,44 руб. (Умовно). Нагадаю, що на 30 вересня курс ЦБ становив 66,12 руб. / Дол.

Дебет 57 (76) - Кредит 52 - на суму 327 200 руб. (5000 дол. * 65,44 руб. / Дол.) - з валютного рахунку списується валюта,

Дебет 91-2 - Кредит 52 - на суму 3 400 руб. (5000 дол. * (66,12 - 65,44 руб. / Дол.)) - негативна курсова різниця

Давайте перевіримо правильність розрахунків. На 30 вересня ми оцінили 5000 дол. В 5000 * 66,12 руб. / Дол. = 330 600 руб., Саме цю цифру і дає в сумі 327 200+ 3400 руб., Отже все вірно.

Якби курс в порівнянні з 30 вересня виріс, то вийшла б позитивна курсова різниця.

А як бути з різницею в курсі ЦБ і банківським курсом? Це теж різниця, тільки вже не курсова (тому що дата одна і та ж), а фінансовий результат від продажу валюти.

Дебет 51 - Кредит 57 (76) - на суму 318 100 руб. (5000 дол * 63,62 руб. / Дол.) - на розрахунковий рахунок зараховані рублі, отримані за продану валюту.

Дебет 91-2 Кредит 57 (76) - на суму 9100 руб. (5000 дол. * (65,44 - 63,62 руб. / Дол.) - відображено фінансовий результат від продажу валюти.

7. Курсова різниця в 1с 8.3 (на прикладі продажу валюти)

Для тих, хто веде облік в програмі 1С: Бухгалтерія - дивіться, які бухгалтерські проводки за курсовими різницями формуються в 1С: Бухгалтерія 8 ред. 3.0 при продажу валюти.

8. Курсова різниця по передоплаті

Зверніть увагу на ситуацію, коли організація перераховує постачальнику аванс, в рахунок якого в подальшому відвантажуються товари, виконуються роботи, надаються послуги. Або навпаки, організація отримує аванс від покупця в рахунок майбутніх поставок.

Суми отриманих та виданих авансів враховуються за курсом на дату отримання або перерахування грошових коштів відповідно і в подальшому не переоцінюються (п. 7, п. 9 ПБО 3/2006). У разі придбання, наприклад, матеріалів в рахунок виданого раніше авансу матеріали оприбутковуються за курсом на дату перерахування авансу.

При цьому курсова різниця по передоплаті не виникає! Давайте подивимося на прикладі, як це відбувається.

ТОВ «Білочка» 20 жовтня перерахувала 100% аванс іноземному постачальнику в рахунок майбутньої поставки партії горіхів в сумі 5000 дол. Курс ЦБ на 20 жовтня становив 65,82 руб. / Дол.

Дебет 60 - Кредит 52 - на суму 329 100 руб. (5000 дол. * 65,82 руб. / Дол.) - перерахований аванс постачальнику

Дебет 91-2 - Кредит 52 - на суму 1500 руб. (5000 дол. * (66,12 - 65,82 руб. / Дол.)) - негативна курсова різниця (відображає зміну курсу з дати останньої переоцінки валюти на 30 вересня, коли курс був 66,12 руб. / Дол.)

28 жовтня до покупця перейшло право власності на придбані товари:

Дебет 41 - Кредит 60 - на суму 329 100 руб. - оприбутковано товари.

Як видно з прикладу, прибуткуються товари відображаються в тій сумі, яка була перерахована у вигляді авансу, перерахунок не проводиться, курсова різниця при передоплаті не виникає.

9. Курсові різниці по імпорту

А ось якщо відвантаження товарів або надання послуг проводиться до моменту оплати, або аванс був, але частковий, який в повному обсязі покриває поставку або вартість послуги, то в такій ситуації вже з'являються курсові різниці.

Змінимо умови попереднього прикладу і припустимо, що ТОВ «Білочка» 20 жовтня перерахувала аванс під поставку горіхів в сумі 2000 дол. Решта - 3000 дол. - організація перерахувала 16 листопада.

Проводка по перерахуванню авансу буде такою:

Дебет 60 - Кредит 52 - на суму 131 640 руб. (2000 дол. * 65,82 руб. / Дол.) - перерахований аванс постачальнику

Дебет 91-2 - Кредит 52 - на суму 600 руб. (2000 дол. * (66,12 - 65,82 руб. / Дол.)) - негативна курсова різниця

28 жовтня до покупця перейшло право власності на придбані товари. Вартість товарів буде складатися з двох складових:

• - частина, оплачена авансом, що не буде переоцінюватися;
• - частина, не сплачена, буде оцінена по курсу ЦБ на дату переходу права власності.

Припускаємо, що курс ЦБ на 28 жовтня становив 66,40 руб. / Дол.

Дебет 41 - Кредит 60 - на суму 330 840 руб. (131 640 руб. + 3000 дол. * 66,40 руб. / Дол.) - оприбутковано товари.

Після прийняття до обліку вартість придбаних товарів (робіт, послуг) не перераховується. А вашу кредиторську заборгованість перед продавцем, відображену на рахунку 60, потрібно перераховувати за курсом у. е. або валюти, встановленим:

1. на останнє число кожного місяця до місяця, коли ви погасіть свою заборгованість перед продавцем;
2. на дату погашення заборгованості перед продавцем.

Ці дати називаються датами перерахунку.

Оплата решти постачальнику

Частина, що залишилася оплати в нашому прикладі буде перерахована в листопаді. Настає кінець жовтня, і значить потрібно переоцінювати:

• - залишку по валютному рахунку - 3000 дол. (Останній раз ця сума оцінювалася на 30 вересня)
• - кредиторської заборгованості постачальнику - 3000 дол. (Останній раз ця сума оцінювалася на 28 жовтня)

Нехай курс ЦБ на 31 жовтня становитиме 66,32 руб. / Дол. У нас вийде 2 бухгалтерські проводки за курсовими різницями:

Дебет 52 - Кредит 91-1 - на суму 600 руб. (3000 дол. * (66,32 - 66,12 руб. / Дол.) - позитивна курсова різниця в результаті зростання курсу валюти, а, отже, і залишку по валютному рахунку в рублях

Дебет 60 - Кредит 91-1 - на суму 240 руб. (3000 дол. * (66,40 - 66,32 руб. / Дол.) - позитивна курсова різниця в результаті зниження курсу валюти і зменшення заборгованості постачальнику в рублевої оцінці.

16 листопада ТОВ «Білочка» перераховує залишок постачальнику. Курс ЦБ на цю дату 66,80 руб. / Дол.

Дебет 60 - Кредит 52 - на суму 200 400 руб. (3000 дол. * 66,80 руб. / Дол.) - погашена заборгованість постачальнику

Дебет 91-2 - Кредит 60 - на суму 1440 руб. (3000 дол. * (66,80 - 66,32 руб. / Дол.) - негативна курсова різниця.

До речі, питання митного оформлення товарів та обліку імпорту ми вивчали в цій статті .

10. Як враховувати курсові різниці

Отже, давайте підсумуємо. Курсові різниці в бухгалтерському обліку відображаються в складі:

• - інших доходів - позитивні курсові різниці
• - інших витрат - негативні курсові різниці

У податковому обліку враховувати курсові різниці потрібно в наступному порядку (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК):

• - позитивні курсові різниці - позареалізаційні доходи;
• - негативні курсові різниці - позареалізаційні витрати.

Які проблемні питання зустрілися вам при розрахунку курсових різниць? Задавайте їх в коментарях і ми разом знайдемо на них відповідь!