Дебет-Кредит № 41 (11.10.2010)
Життя :: Почуття обов'язку
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Багато підприємств, які в практичній діяльності мають справу з тими чи іншими видами ліцензій, задаються питанням про порядок відображення витрат на їх придбання в податковому та бухгалтерському обліку. Розглянемо деякі аспекти цієї проблеми.
поняття ліцензії
Поняття ліцензії зараз не настільки неоднозначно, як уживана в багатьох сферах економічної системи. Під ліцензією розуміється певний дозвіл. Останнім часом поняття ліцензії використовується і в приватноправових відносинах (коли мова йде про ліцензії на використання твору як предмета ліцензійного договору в авторське право). Найчастіше поняття ліцензій застосовується в публічно-правовій сфері. Це, зокрема, ліцензії:
1) на провадження певного виду господарської діяльності, пов'язані з виконанням певних умов (ліцензійні умови), за отримання яких вноситься плата;
2) на провадження певного виду економічної діяльності (виробництво, експорт, імпорт, оптова і роздрібна торгівля алкоголем, тютюном та ін.), Видача яких є лише своєрідним засобом збору бюджетних коштів (при видачі ліцензії справляється плата), однак ліцензійні умови при цьому відсутні ;
3) як засіб регулювання зовнішньоекономічної діяльності (експорту та імпорту);
4) як синонім терміну «спеціальний дозвіл на користування надрами» (хоча відповідна синонімія зараз в Кодексі України про надра вже не використовується).
Наша стаття присвячена найпоширенішим видам ліцензій, які використовуються в госпдіяльності, - ліцензіями на здійснення певного виду господарської діяльності та ліцензій у сфері виробництва та обігу алкоголю і тютюну.
Законодавчі принципи ліцензування
Відповідно до ст. 42 Конституції України, кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом. Однак, крім цього, законодавство встановлює необхідність отримання ліцензії (спеціального дозволу) на провадження певних видів господарської діяльності.
Основні законодавчі акти, що регулюють порядок отримання ліцензій для певних видів господарської діяльності, - Господарський кодекс України і Закон про ліцензування. Стаття 9 цього Закону містить перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню. Але цей перелік не є вичерпним. Необхідність отримання ліцензій для певної діяльності передбачена також багатьма іншими законами. Досить часто передплатники «Дебету-Кредиту», які звертаються на «гарячу лінію», запитують, чому той чи інший вид діяльності вимагає ліцензії, однак в Законі про ліцензування він не вказаний (ці питання особливо часто ставляться до ліцензування в будівництві).
Відповідь полягає в тому, що згідно зі ст. 2 згаданого Закону, ліцензування деяких видів діяльності здійснюється відповідно до законів, які регулюють відносини в цих сферах. Серед таких видів діяльності зокрема:
- професійна діяльність на ринку цінних паперів;
- діяльність з надання фінансових послуг;
- зовнішньоекономічна діяльність;
- діяльність у сфері освіти, інтелектуальної власності;
- діяльність з виробництва та торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами;
- будівництво.
Ліцензія та ліцензійні умови
Ліцензія - документ державного зразка (на території України органи ліцензування використовують бланки ліцензії єдиного зразка), який засвідчує право суб'єкта господарювання - ліцензіата на провадження зазначеного в ньому виду господарської діяльності протягом визначеного строку за умови виконання ліцензійних умов. Відносини, пов'язані з ліцензуванням певних видів господарської діяльності, регулюються законом.
Суб'єкт господарювання зобов'язаний провадити певний вид господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, відповідно до встановлених для цього виду діяльності ліцензійних умов.
Термін дії і плата за видачу ліцензії
Терміни дії ліцензій на здійснення певних видів господарської діяльності, розміри і порядок зарахування плати за їх видачу встановлені Постановою №1755.
Передбачено, що термін дії ліцензії не обмежений, крім окремих випадків (Закон від 15.12.2009 р №1759-VI та Постанова №1755 ( «ДК» № 03-04 / 2010 ). Мінімальний термін дії ліцензій в тих виняткових випадках, коли вони залишилися терміновими, становить 5 років.
Пунктом 1-1 Постанови №1755 встановлено, що плата за отримання ліцензії на провадження видів госпдіяльності становить одну мінімальну заробітну плату (крім п. 4 цієї Постанови) виходячи з її розміру, що діє на дату прийняття органом ліцензування рішення про видачу ліцензії, крім плати, розмір якої встановлено законами. Крім того, плата за видачу ліцензії на виготовлення парфумерно-косметичної продукції з використанням спирту етилового справляється у розмірі 20 мінімальних заробітних плат.
Плата за видачу ліцензії вноситься після прийняття органом ліцензування рішення про видачу ліцензії.
Плата, яка вноситься суб'єктом господарювання за видачу та переоформлення ліцензії, а також за видачу копії та дубліката ліцензії, зараховується до держбюджету.
Ліцензії в будівництві
Ліцензування господарської діяльності в будівельній сфері відбувається відповідно до загальних принципів, визначених законами України від 16.11.92 р №2780-XII «Про основи містобудування» та від 20.05.99 р №687-XIV «Про архітектурну діяльність». Порядок ліцензування певних видів господарської діяльності у будівництві затверджено Постановою №1396.
Ліцензування будівельної діяльності та контроль за дотриманням ліцензійних умов здійснюється Держархбудінспекцією та її територіальними органами.
Ліцензійні умови провадження господарської діяльності у будівництві, пов'язаної із створенням об'єктів архітектури, затверджені наказом Мінрегіонбуду України від 27.01.2009 р №47. Цим наказом визначено Перелік робіт провадження господарської діяльності у будівництві, пов'язаної із створенням об'єктів архітектури, для яких є обов'язковими зазначені ліцензійні умови. Тому саме визначені цим Переліком види діяльності в будівництві підлягають ліцензуванню.
У згаданому Переліку, зокрема, передбачені:
- діяльність з генерального підряду;
- оздоблювальні роботи (зокрема установка вікон, вітрин, вітражів, зенітних ліхтарів, дверей, воріт та ін.);
- облицювання приміщень;
- монтаж внутрішніх інженерних мереж і систем (водопроводу та каналізації, опалення, вентиляції та кондиціонування повітря, електропостачання, електрообладнання і електроосвітлення, зв'язку, сигналізації, радіо, телебачення, інформаційних).
Отже, ці види діяльності в будівництві підлягають ліцензуванню.
Термін дії ліцензії становить п'ять років, а для суб'єктів будівельної діяльності, які отримують її вперше, - три роки (Постанова №1396).
Ліцензії на торгівлю алкоголем і тютюном
Відповідно до Закону №481, майже всі види діяльності в сфері виробництва та обігу (в т. Ч. Торгівлю) алкоголю і тютюну можуть здійснюватися тільки в разі отримання відповідної ліцензії. Даний Закон встановлює і види діяльності та розміри плати за видачу відповідних ліцензій.
Імпорт, експорт і оптова торгівля алкогольними напоями та тютюновими виробами можуть здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензій. Імпорт тютюнової сировини - тільки виробниками тютюнових виробів, що мають ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами.
Про порядок видачі ліцензії на алкоголь і тютюн
Ліцензія видається за заявою суб'єкта господарювання, до якої додається копія свідоцтва про держреєстрацію суб'єкта господарювання, засвідчена нотаріально або органом, який видав оригінал документа. Для отримання ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями додається довідка податкової служби про реєстрацію електронних контрольно-касових апаратів (книг обліку розрахункових операцій), що знаходяться в місці торгівлі.
У заяві повинно бути зазначено вид господарської діяльності, на провадження якого суб'єкт господарювання має намір отримати ліцензію (імпорт, експорт, оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями або тютюновими виробами).
У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями додатково зазначаються перелік електронних контрольно-касових апаратів (книг обліку розрахункових операцій), що знаходяться в місці торгівлі, а також адреса місця торгівлі. У заяві на видачу ліцензії на роздрібну торгівлю тютюновими виробами записується адреса місця торгівлі.
Вимагати представлення інших документів, крім зазначених у Законі №481, заборонено. А згадані в Законі №481 подаються в одному примірнику в копіях, засвідчених нотаріально або органом, який видав оригінал документа. Заява про видачу ліцензії та визначені Законом №481 документи подаються уповноваженою особою заявника або надсилаються рекомендованим листом. У разі подання заяви про видачу ліцензії та доданих до неї документів особисто вони приймаються за описом, копія якого видається заявнику з відміткою про дату прийняття заяви та документів і підписом особи, яка їх.
Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше, 10 календарних днів з дня отримання передбачених цим Законом документів. У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови.
Дія ліцензії призупиняється у разі несвоєчасної сплати чергового платежу за неї на підставі письмового розпорядження органу, який видав ліцензію, на термін до сплати заборгованості.
Як бачимо, ліцензії на алкоголь і тютюн не пов'язані з виконанням певних ліцензійних умов. Ці ліцензії є інструментом наповнення бюджету.
Плата за видачу ліцензій на алкоголь і тютюн
Плата за видачу ліцензій у сфері обігу алкоголю і тютюну, зокрема, становить за ліцензії:
1) на право імпорту, експорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів - 780 грн на рік;
2) на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) - 500 000 грн;
3) на право оптової торгівлі тютюновими виробами - 500 000 грн;
4) на право оптової торгівлі сидром та перрі (без додання спирту) - 780 грн;
5) на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), - 8000 грн на кожний окремий, зазначений в ліцензії РРО (КОРО), що знаходиться в місці торгівлі;
6) на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі - 2000 грн. На території сіл і селищ, за винятком що знаходяться в межах території міст, - 500 грн на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), на кожний окремий, зазначений в ліцензії РРО (КОРО), що знаходиться в місці торгівлі, і 250 грн - на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі.
облік ліцензій
Коли мова йде про облік витрат на отримання ліцензій, найчастіше виникає питання: чи можна ліцензію визнати активом і як її класифікувати - як поточний (оборотний) або як капітальний (необоротний актив)?
Це питання виникає передусім тому, що багато бухгалтерів намагаються наблизити бухгалтерський облік до податкового. Так, відповідно до пп. 5.4.7 Закону про прибуток, будь-які витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для ведення основної діяльності, включаються до валових витрат. Тому в податковому обліку ліцензія нематеріальним активом не зізнається. Але це й не дивно - адже відомо, що поняття нематеріальних активів в бухгалтерському та податковому обліку відрізняється (див. Статтю «Нематеріальні активи: організація обліку» в «ДК» № 16/2010 ).
А відповідно до п. 6 П (С) БО 8 «Нематеріальні активи», придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначена. Вартість ліцензії зазвичай відома, а майбутні економічні вигоди від дозволу на здійснення певного виду діяльності - теж, як правило, очевидні.
Таким чином, в разі якщо ліцензія виходить на певний строк, що перевищує рік, то вона, на нашу думку, може бути визнана нематеріальним активом за первісною вартістю в розмірі витрат, понесених на її отримання, та підлягатимуть амортизації. Однак згідно з п. 25 П (С) БО 8 амортизації не підлягають об'єкти нематеріальних активів, що не мають очікуваного терміну корисного використання (тому у випадках, коли виходить безстрокова ліцензія і підприємство планує здійснювати відповідний вид діяльності на постійній основі, вона не підлягатиме амортизації) .
Ліцензії, одержувані на рік, а також щодо яких законодавством встановлено щомісячну або річну плату, і на отримання яких відсутні первинні (разові) витрати, на нашу думку, нематеріальними активами визнавати не слід.
До речі, якщо ліцензійна плата є істотною і включення її до витрат періоду певного кварталу (місяця) значно вплине на фінансові показники, підприємство може відобразити ліцензійну плату за певний рік користування ліцензією у складі витрат майбутніх періодів з подальшим поступовим відображенням її вартості в складі витрат відповідно з розрахованими нормами.
Наведемо приклад, який ілюструє порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку витрат на придбання ліцензій.
Приклад Підприємство здійснило витрати на отримання:
а) ліцензії на виготовлення парфумерно-косметичної продукції з використанням спирту етилового строком на 5 років, з внесенням плати за її видачу в розмірі 17760 грн;
б) ліцензії на виробництво спирту етилового строком на 5 років і внесло плату за ліцензію за перший рік в розмірі 780 грн;
в) ліцензії на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим терміном на п'ять років і внесло плату за ліцензію за перший рік в розмірі 500000 грн;
г) ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (тютюновими виробами) терміном дії 1 рік і внесло плату за неї за I квартал в розмірі 2000 грн.
Порядок відображення зазначених операцій в бухгалтерському та податковому обліку наведено в таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський і податковий облік витрат на придбання ліцензій
№ п / пЗміст господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВа) внесена плата за ліцензію за весь період дії (5 років)
1. Сплачено за видачу ліцензії 154 311 17760 - 17760 2. Отримано ліцензія 127 154 17760 - - 3. Нараховано амортизацію прямолінійним методом протягом строку корисного використання
17760 грн: 5 л. : 12 міс. = 296 грн / міс. 23,91 133 17760 * - - 4. Списано ліцензія після закінчення терміну дії (при цьому на момент закінчення терміну дії ліцензії при прямолінійній методі нараховано 100% знос) 133 127 17760 - - б) внесена плата за ліцензію терміном на 5 років з внесенням плати за перший рік, що відображається у складі витрат звітного періоду 5. внесено плату за ліцензію 91 311 780 - 780 в) внесена плата за ліцензію терміном на 5 років з внесенням плати за перший рік, що відображається у складі витрат майбутніх періодів 6. внесена плата за ліцензію 39 311 500000 - 500000 7. Визнано витратами звітного квартал а в розмірі 1/4 річної суми ліцензійної плати 93 39 125000 - - г) внесена плата за ліцензію терміном на 1 рік з внесенням плати за перший квартал 8. Внесено плату за ліцензію 93 311 2000 - 2000 * Сума амортизації за весь період користування ліцензією .
Нормативна база
- Закон про ліцензування - Закон України від 01.06.2000 р №1775-III «Про ліцензування певних видів господарської діяльності».
- Закон №481 - Закон України в 19.12.95 р №481 / 95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
- Постанова №1396 - Постанова КМУ від 05.12.2007 р №1396 «Про ліцензування певних видів господарської діяльності в будівництві».
- Постанова №1755 - Постанова від 29.11.2000 р №1755 «Про термін дії ліцензії на провадження деяких видів господарської діяльності, розміри і порядок зарахування плати за її видачу».
- П (С) БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р №242.
Олексій КРАВЧУК, аудитор, к.ю.н.
У відрядження - на власному автомобілі 
Суть справи :: Почуття обов'язку
Розглянемо, як можна оформити відносини підприємства з працівником, який використовує власне авто зі службовою метою ....
Як міндоходов перевірятіме ЄСВ
№ 48 (2.12.2013) :: Життя :: Почуття обов'язку
З жовтня цього року заробили зміни в частині адміністратора ЄСВ: тепер цим внеском буде займатися Міндоходов. У «ДК» №40 / 2013 ми вже аналізували основні зміни в даному питанні, зокрема те, що стосується звітності по ЄСВ і довідок від ПФ ...
Платежі до бюджету
№ 48 (2.12.2013) :: Життя :: Почуття обов'язку
Наказом №609 від 22.10.2013 р Міндоходов затвердив новий порядок заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, возвр ...