центр
структурування бізнесу та податкової безпеки
taxCOACH
Кейси з практики центру структурування бізнесу та податкової безпеки - taxCOACH®.
У сьогоднішній розсилці ми познайомимося з варіантами використання конструкції договору спільної діяльності (простого товариства) для вирішення точкових завдань в бізнесі.
Нагадаємо, суть договору про спільну діяльність полягає в тому, що два і більше особи 1 (Іменовані товаришами) об'єднують свої вклади для ведення спільної підприємницької діяльності з метою одержання прибутку (ст. 1041 ГК РФ). При цьому нової юридичної особи не утворюється, тобто просте товариство - це якась юридична фікція (віртуальний суб'єкт), що існує тільки на папері 2 .
Договір спільної діяльності (простого товариства) дозволяє не тільки зв'язати між собою кілька самостійних компаній, що мають на меті досягнення спільного результату, але і досить гнучко підходити до регулювання податкових наслідків діяльності кожного з товаришів.
Кейс № 1. Об'єднання в рамках договору спільної діяльності (простого товариства) логістичної і транспортно-експедиційної компанії для надання комплексних послуг торговельним компаніям
Необхідність існування двох самостійних компаній була обумовлена в конкретній ситуації специфікою бізнес-процесів, наявністю самостійних відповідальних осіб і системою мотивації. З одного боку, об'єднання цих компаній в одну могло стати демотивуючим стимулом для конкретного керівника, який втратив поста директора компанії, з іншого - ці процеси взаємно доповнюють один одного і спрямовані на досягнення спільної мети.
Гарантувати успішне досягнення мети їх фактичного об'єднання для надання єдиної послуги покликаний договір спільної діяльності (простого товариства). При цьому в договорі детально регламентується порядок взаємодії співробітників однієї компанії з співробітниками інший, спільної роботи над замовленнями. Іншими словами, договір надає можливість відобразити вже наявні бізнес-процеси і процедури без будь-якого їх зміни.
(Ст. 1042 ЦК РФ):
Внеском товариша визнається все те, що він вносить у спільну справу, в тому числі гроші, інше майно, професійні та інші знання, навички та вміння, а також ділова репутація та ділові зв'язки.
Вклади товаришів передбачаються рівними за вартістю, якщо інше не випливає з договору простого товариства або фактичних обставин. Грошова оцінка вкладу товариша провадиться за згодою між товаришами.
Отже, внеском компанії «Логістика» стали: право користування обладнаним складським приміщенням, трудові ресурси, професійні знання, навички та вміння у сфері складської логістики.
Внесок Транспортно-експедиційної компанії: трудові ресурси, право користування транспортними засобами для транспортування товару, професійні знання, навички та вміння в сфері експедирування вантажів.
Підсумок спільної діяльності - можливість надання клієнтам (замовникам) комплексних послуг складу, що включають:
- приймання товару;
- складування відповідно до вимог до конкретної групи товару;
- санітарний контроль;
- комплектування партій товару, підготовка замовлення на відвантаження;
- навантажувально-розвантажувальні роботи;
- транспортно-експедиційні послуги з доставки вантажів до Покупців;
- утилізація шлюбу та списаного товару і т.д.
Чи не були упущені з уваги і можливості податкової оптимізації, що особливо цікаво продемонструвати на прикладі Свердловської області. Так, застосування договору спільної діяльності (простого товариства) дозволило його учасникам залишатися в межах виручки за ССО.
(Ст. 278, п.9 ст.250 НК РФ):
Доходом товариша визнається не вся виручка, а тільки розподілена в його користь частка прибутку (фінансовий результат) за результатами спільної діяльності пропорційно внеску.
Податок з доходів обчислюється і сплачується кожним товаришем самостійно відповідно до застосовуваної системою оподаткування (Осно, УСНО).
При цьому специфіка видів діяльності дозволила добитися додаткового ефекту: один з учасників договору має право застосовувати знижену ставку по страхових внесках (20%) і знижену ставку з податку за ССО (залежить від регіональних «пільг»). Наприклад, в Свердловській області Транспортно-експедиційна компанія має право сплачувати податок за ССО за ставкою 5%.
Таким чином, непростий, на перший погляд, інструмент гармонійно вписався в реалії конкретного бізнесу, дозволивши вирішити відразу комплекс завдань.
Кейс № 2. Договір спільної діяльності для інвестування будівництва
Використання договору спільної діяльності (простого товариства) широко використовується забудовниками для юридичного оформлення відносин з інвесторами - фізичними особами, так як це дозволяє обійти гарантії, що надаються пайовикам Федеральним законом «Про участь у пайовому будівництві ...».
Але ми не про це ...
У проектах по комплексній забудові територій (житлових кварталів) частіше, ніж зазвичай, об'єднуються партнери, що володіють різними ресурсами: у одного - грошові кошти, у другого - здатність виконати проект силами своєї будівельної компанії, у третього - право оренди земельної ділянки та адміністративний ресурс.
Такий договір дозволяє врегулювати відносини партнерів по такому комерційному проекту, включивши не тільки умови розподілу доходів, а й відповідальність в разі порушення договору і, що особливо важливо, гарантії Інвестора.
В даному прикладі Інвестор і Забудовник об'єднали свої вклади в спільну діяльність з комплексного освоєння земельної ділянки.
Внесок Забудовника - право оренди муніципального земельної ділянки.
Роль Інвестора в подібних проектах зводиться до фінансування проекту, тому внесок цього товариша - грошові кошти.
Партнери домовилися, що прибуток від реалізації проекту буде розділена в рівних частках. Але для Інвестора важливі додаткові гарантії, наприклад, через закріплення рівних прав на земельну ділянку. І договір простого товариства дозволяє Інвестору такі гарантії дати!
У договорі можна передбачити обов'язок внести зміни в договір оренди муніципального земельної ділянки, включивши співорендарів (компанію «Інвестор»). Ця можливість залежить від умов і терміну конкретного договору оренди - в ряді випадку можливе внесення в нього змін тільки з письмовим повідомленням Орендодавця, що дозволить уникнути тривалих і виснажливих бюрократичних процедур. Зокрема, згідно з п. 9 ст. 22 Земельного кодексу РФ при оренді земельної ділянки, що перебуває у державній або муніципальній власності, на термін більше ніж п'ять років орендар земельної ділянки має право передавати свої права та обов'язки за договором третій особі, без згоди власника земельної ділянки за умови його повідомлення.
Це лише дві ілюстрації необмежених можливостей, які нам надає конструкція договору спільної діяльності (простого товариства). Він дозволяє дати юридичний захист найсміливішим побажанням партнерів. А ні це чи найважливіше для плідної співпраці з метою отримання максимального прибутку.
Обговорити матеріал з автором ...
Центр структурування бізнесу
і податкової безпеки - taxCOACH
1 Сторонами договору простого товариства, що укладається з метою здійснення підприємницької діяльності (отримання прибутку) можуть бути тільки комерційні організації і індивідуальні підприємці.
2 Детальніше: ТаксБУК «Розбираємо особливо: просте товариство. Додаткові можливості"