- ПДВ: самий особливий і складний податок ПДВ (податок на додану вартість) - це найскладніший для розуміння,...
- Що таке вирахування по ПДВ?
- Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
- ПДВ при експорті
- ПДВ при імпорті
- ПДВ при УСН
- Декларація з ПДВ і сплата податку
- ПДВ: самий особливий і складний податок
- елементи ПДВ
- Що таке вирахування по ПДВ?
- Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
- ПДВ при експорті
- ПДВ при імпорті
- ПДВ при УСН
- Декларація з ПДВ і сплата податку
- ПДВ: самий особливий і складний податок
- елементи ПДВ
- Що таке вирахування по ПДВ?
- Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
- ПДВ при експорті
- ПДВ при імпорті
- ПДВ при УСН
- Декларація з ПДВ і сплата податку
- ПДВ: самий особливий і складний податок
- елементи ПДВ
- Що таке вирахування по ПДВ?
- Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
- ПДВ при експорті
- ПДВ при імпорті
- ПДВ при УСН
- Декларація з ПДВ і сплата податку
- ПДВ: самий особливий і складний податок
- елементи ПДВ
- Що таке вирахування по ПДВ?
- Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
- ПДВ при експорті
- ПДВ при імпорті
- ПДВ при УСН
- Декларація з ПДВ і сплата податку
ПДВ: самий особливий і складний податок
ПДВ (податок на додану вартість) - це найскладніший для розуміння, розрахунку та сплати податок, хоча якщо не вникати глибоко в його суть, він здасться не дуже обтяжливим для бізнесмена, тому що є непрямим податком. Непрямий податок, на відміну від прямого, переноситься на кінцевого споживача.
Кожен з нас може побачити в чеку з магазину загальну суму покупки і суму ПДВ, і саме ми, як споживачі, в результаті і платимо цей податок. Крім ПДВ, непрямими податками є акцизи і митні збори. Щоб розібратися, в чому складність адміністрування ПДВ для його платника, треба буде зрозуміти основні елементи цього податку.
елементи ПДВ
Об'єктами оподаткування ПДВ є:
- реалізація товарів, робіт, послуг на території Росії, передача майнових прав (право вимоги боргу, інтелектуальні права, орендні права, право постійного користування земельною ділянкою та ін.), а також безоплатна передача права власності на товари, результати робіт і надання послуг. Ряд операцій, зазначених у пункті 2 статті 146 НК РФ, не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ;
- виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
- передача для власних потреб товарів, робіт, послуг, витрати на які не враховуються при розрахунку податку на прибуток;
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ.
Не обкладаються ПДВ товари і послуги, перераховані в статті 149 НК РФ. Серед них є соціально значущі, такі як: реалізація деяких медичних товарів і послуг; послуги з догляду за хворими та дітьми; реалізація предметів релігійного призначення; послуги з перевезення пасажирів; освітні послуги і т.д. Крім того, це послуги на ринку цінних паперів; банківські операції; послуги страховиків; адвокатські послуги; реалізація житлових будинків і приміщень; комунальні послуги.
Податкова ставка ПДВ може бути дорівнює 0%, 10% і 18%. Є ще поняття «розрахункових ставок», рівних 10/110 або 18/118. Їх використовують при операціях, зазначених у пункті 4 статті 164 НК РФ, наприклад, при отриманні передоплати за товари, роботи, послуги. Всі ситуації, при яких застосовуються певні податкові ставки, наводяться в статті 164 НК РФ.
Зверніть увагу: з 2019 року максимальна ставка ПДВ становитиме 20% замість 18%. Розрахункова ставка замість 18/118 складе 20/120.
За нульовою податковою ставкою оподатковуються операції експорту; трубопровідний транспорт нафти і газу; передача електроенергії; перевезення залізничним, повітряним та водним транспортом. По 10% ставкою - деякі продовольчі товари; більшість товарів для дітей; ліки і медичні вироби, що не входять до переліку найважливіших і життєво необхідних; племінну худобу. Для всіх інших товарів, робіт, послуг діє ставка ПДВ в 18%.
Податкова база по ПДВ в загальному випадку дорівнює вартості реалізованих товарів, робіт, послуг, з урахуванням акцизів для підакцизних товарів (ст.154 НК РФ). При цьому в статтях з 155 по 162,1 НК РФ наводяться подробиці для визначення податкової бази окремо для різних випадків:
- передача майнових прав (ст. 155);
- дохід за договорами доручення, комісії або агентського (ст. 156);
- при наданні послуг перевезень і послуг міжнародного зв'язку (ст. 157);
- реалізація підприємства як майнового комплексу (ст. 158);
- виконання БМР і передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб (ст. 159);
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ (ст. 160);
- при реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ платниками податків - іноземними особами (ст. 161);
- з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг (ст. 162);
- при реорганізації організацій (ст. 162.1).
Податковим періодом, тобто тим періодом часу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку до сплати з ПДВ, є квартал.
Платниками ПДВ визнаються російські організації та індивідуальні підприємці, а також ті, хто переміщує товари через митний кордон, тобто, імпортери та експортери. Чи не платять ПДВ платники податків, які працюють на спеціальні податкові режими: ССО , ЕНВД , ЕСХН , ПСН (Крім випадків, коли вони ввозять товар на територію РФ) і учасники проекту «Сколково».
Крім того, можуть отримати звільнення від сплати ПДВ платники податків, які відповідають вимогам статті 145 НК РФ: сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за три попередніх місяців без урахування ПДВ не перевищила двох млн. Рублів. Звільнення не поширюється на ІП та організації, що реалізують підакцизні товари.
Що таке вирахування по ПДВ?
На перший погляд, якщо вже ПДВ треба нараховувати при реалізації товарів, робіт, послуг, він нічим не відрізняється від податку з продажів (з обороту). Але якщо ми повернемося до його повній назві - «податок на додану вартість», то стає зрозумілим, що обкладатися їм повинна не вся сума реалізації, а лише додана вартість. Додана вартість - це різниця між вартістю проданого товару, робіт, послуг і витратами на придбання матеріалів, сировини, товарів, інших ресурсів, витрачених на них.
Звідси стає зрозумілим необхідність отримання податкового вирахування з ПДВ. Відрахування зменшує суму ПДВ, нарахованого при реалізації, на ту суму ПДВ, яка була сплачена постачальнику при придбанні товарів, робіт, послуг. Розглянемо на прикладі.
Організація «А» закупила у організації «В» товар для перепродажу вартістю 7 000 рублів за одну одиницю. Сума ПДВ склала 1 260 рублів (за ставкою 18%), разом ціна закупівлі дорівнює 8 260 рублів. Далі організація «А» продає товар організації «С» вже по 10 000 рублів за одиницю. ПДВ при реалізації дорівнює 1 800 рублів, який організація «А» повинна перерахувати до бюджету. В сумі 1 800 рублів вже «прихований» той ПДВ (1 260 рублів), який був оплачений при закупівлі у організації «В».
По суті, зобов'язання організації «А» перед бюджетом по ПДВ одно всього 1 800 - 1 260 = 540 рублів, але це за умови, що податкові органи зарахують цей вхідний ПДВ, тобто, нададуть організації податкове вирахування. Отримання цього вирахування супроводжується безліччю умов, нижче ми розглянемо їх докладніше.
Крім вирахування сум ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг, ПДВ при реалізації можна зменшити на суми, зазначені в статті в статті 171 НК РФ. Це ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на територію РФ; при поверненні товару або відмову від виконання робіт, надання послуг; при зменшенні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) і ін.
Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
Отже, які умови повинен виконувати платник податків, щоб зменшити суму ПДВ при реалізації на ту суму ПДВ, яку було сплачено постачальникам або при ввезенні товарів на територію РФ?
- Придбані товари, роботи, послуги повинні мати зв'язок з об'єктами оподаткування (ст. 171 (2) НК РФ). Нерідко податкові органи задаються питанням - чи будуть ці придбані товари фактично використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ? Ще один подібний питання - чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
Тобто, податковий орган намагається відмовити в отриманні податкового відрахування по ПДВ, виходячи зі своєї оцінки доцільності діяльності платника податків, хоча до обов'язкових умов відрахування вхідного ПДВ це не відноситься. У підсумку, платниками ПДВ подається безліч судових позовів на необґрунтовані відмови в отриманні відрахувань з цього приводу. - Придбані товари, роботи, послуги повинні бути прийняті на облік (ст. 172 (1) НК РФ).
- Наявність правильно оформленою рахунок-фактури. У статті 169 НК РФ наводяться вимоги до тих відомостей, які повинні бути вказані в цьому документі. При імпорті замість рахунок-фактури факт сплати ПДВ підтверджують документи, видані митною службою.
- До 2006 року для отримання вирахування діяло умова про фактичну оплату суми ПДВ. Зараз же в статті 171 НК РФ наводяться тільки три ситуації, при яких право на відрахування виникає щодо саме сплаченого ПДВ: при ввезенні товарів; за видатками на відрядження та представницькі витрати; сплачені покупцями-податковими агентами. Щодо інших ситуацій застосовується оборот «суми податку, пред'явлені продавцями».
- Обачність і обережність при виборі контрагента. Про те, " Хто відповідатиме за недобросовісного контрагента? »Ми вже розповідали. Відмова в отриманні податкового відрахування по ПДВ може бути викликаний і вашої зв'язком з підозрілим контрагентом. Якщо ви хочете зменшити ПДВ, який повинні сплатити в бюджет, рекомендуємо вам проводити попередню перевірку свого партнера по угоді.
- Виділення ПДВ окремим рядком. Стаття 168 (4) НК РФ вимагає, щоб сума ПДВ в розрахункових і первинних облікових документах, а також в рахунках-фактурах була виділена окремим рядком. Хоча ця умова і не є обов'язковим для отримання податкового вирахування, треба відслідковувати його наявність в документах, щоб не викликати податкові спори.
- Своєчасне виставлення постачальником рахунку-фактури. Згідно зі статтею 168 (3) НК РФ рахунок-фактура повинна бути виставлена покупцеві не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг. Дивно, але і тут податкові органи бачать причину для відмови в отриманні покупцем податкового вирахування, хоча вимога це відноситься тільки до продавця (постачальника). Суди ж з цього питання займають позицію платника податків, резонно зазначаючи, що п'ятиденний термін оформлення рахунку-фактури не є обов'язковою умовою для відрахування.
- Сумлінність самого платника податків. Тут вже треба довести, що сам платник ПДВ, який бажає одержати відрахування, є сумлінним платником податків. Приводом для цього є все те ж постанову Пленуму ВАС від 12 жовтня 2006 р N 53, яке визначає «пороки» контрагента. У пунктах 5 і 6 цього документа міститься перелік обставин, які можуть вказувати на необгрунтованість податкової вигоди (а відрахування вхідного ПДВ теж є податковою вигодою)
Підозрілими, на думку ВАС, є:
- неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій;
- відсутність умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності;
- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в зазначеному обсязі;
- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які пов'язані з отриманням податкової вигоди.
Це і такі, цілком нешкідливі, на перший погляд, умови, як: створення організації незадовго до здійснення господарської операції; разовий характер операції; використання посередників при угодах; здійснення операції не за місцем перебування платника податків.
Спираючись на цю постанову, податкові інспектори надходили дуже просто - відмовляли в отриманні вирахування з ПДВ, просто перераховуючи ці умови. Прагнення своїх співробітників довелося стримувати самої ФНС, тому що кількість «недостойних» отримання податкової вигоди просто зашкалювало. У листі від 24.05.11 р № СА-4-9 / 8250 ФНС зазначає, що «... в практиці податкового контролю мають місце випадки, коли податковий орган, уникаючи ясності в кваліфікації обставин отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди, обмежуючись посиланнями на пункти 1 , 5, 6, 10 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 робить висновки про отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди. При цьому інші обставини, які явно свідчать про те, що господарська операція здійснена, не враховуються ».
- Додатковими умовами для отримання податкового вирахування з ПДВ можуть бути ще цілий ряд вимог податкових органів до оформлення документів (типові звинувачення в неповноту, недостовірність, суперечливості зазначених відомостей); до рентабельності діяльності платника ПДВ; спроба перекваліфікації договорів і т.д. Якщо ви впевнені у своїй правоті, у всіх цих випадках варто, щонайменше, опротестовувати рішення податківців про відмову в отриманні податкового відрахування по ПДВ у вищому податковому органі.
ПДВ при експорті
Як ми вже говорили, при експорті товарів їх реалізація оподатковується за ставкою 0%. Право на таку ставку компанія повинна обґрунтувати, підтвердивши факт експорту документально. Для цього разом з декларацією з ПДВ до податкової інспекції треба подати пакет документів (копії експортного контракту, митних декларацій, транспортних і товаросупровідних документів з відмітками митниці).
На те, щоб подати ці документи, платнику ПДВ дається 180 днів з дня поміщення товарів у митні процедури експорту. Якщо в цей термін потрібні документи не будуть зібрані, то ПДВ треба буде заплатити за ставкою 10% або 18%.
ПДВ при імпорті
При ввезенні товарів на територію РФ імпортери платять на митниці ПДВ, який розраховується в складі митних платежів (ст. 318 Митного кодексу РФ). Виняток - ввезення товарів з Республіки Білорусь та Республіки Казахстан, в цих випадках сплата ПДВ оформляється в податковій інспекції на території Росії.
Зверніть увагу, що при ввезенні товарів на територію Росії, ПДВ сплачують всі імпортери, в тому числі що працюють на спеціальні податкові режими (ССО, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), і ті, хто звільнений від сплати ПДВ за статтею 145 НК РФ.
Ставка ПДВ при імпорті дорівнює 10% або 18%, в залежності від виду товарів. Винятком є товари, зазначені статті 150 НК РФ, при ввезенні яких ПДВ не стягується. Податкова база, на яку буде нараховуватися ПДВ при ввезенні товарів, розраховується як загальна сума митної вартості товарів, мита та акцизу (для підакцизних товарів).
ПДВ при УСН
Хоча спрощенці не є платниками ПДВ, але питання, пов'язані з цим податком, тим не менш, в їх діяльності виникають.
Перш за все, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на ССО? Відповідь тут такий - постачальник на ССО не може виставити покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, через що покупець на ОСНО не зможе застосувати податкові відрахування на суму вхідного ПДВ. Вихід тут можливий в зниженні продажної ціни, адже на відміну від постачальників на загальній системі оподаткування , Спрощенці не повинні нараховувати ПДВ при реалізації.
Іноді спрощенці все-таки виписують покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, що зобов'язує їх сплатити цей ПДВ і здати декларацію. Доля такий рахунок-фактури може виявитися спірною. Інспекції часто відмовляють покупцям в отриманні податкового вирахування, посилаючись на те, що спрощенці не є платниками ПДВ (при цьому ПДВ-то ними реально сплачено). Правда, більшість судів в таких суперечках підтримує право покупців на відрахування ПДВ.
Якщо ж навпаки - спрощенець купує товар у постачальника, що працює на ОСНО, то він оплачує ПДВ, на який не може одержати відрахування. Зате, згідно зі статтею 346.16 НК РФ, платник податків на спрощеній системі може врахувати вхідний ПДВ у своїх витратах. Стосується це, правда, тільки платників ССО Доходи мінус витрати , Тому що на ССО Доходи ніякі витрати не враховують.
Декларація з ПДВ і сплата податку
Декларацію з ПДВ потрібно здавати за підсумками кожного кварталу, не пізніше 25-го числа наступного місяця, тобто, не пізніше 25-го квітня, липня, жовтня і січня відповідно. Звітність приймається тільки в електронному вигляді, якщо вона представлена на паперовому носії, то не рахується представленої. Починаючи зі звіту за 1 квартал 2017 року декларація з ПДВ подається за оновленою формою (в ред. Наказу ФНС від 20.12.2016 N ММВ-7-3 / 696 @).
Порядок оплати ПДВ відрізняється від інших податків. Суму податку, розраховану за звітний квартал, потрібно розділити на три рівні частини, кожну з яких потрібно внести не пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців наступного кварталу. Наприклад, за підсумками першого кварталу сума ПДВ до сплати склала 90 тис. Рублів. Суму податку ділимо на три рівні частини по 30 тис. Рублів, і сплачуємо в такі строки: не пізніше 25 квітня, травня, червня відповідно.
Звертаємо увагу всіх ТОВ - організації можуть сплатити податки тільки шляхом безготівкового перерахування. Ця вимога ст. 45 НК РФ, згідно з яким обов'язок організації зі сплати податку вважається виконаним тільки після пред'явлення в банк платіжного доручення. Платити податки ТОВ готівкою Мінфін забороняє.
Якщо Ви не встигли вчасно заплатити податки або внески, то крім самого податку, доведеться також заплатити неустойку у вигляді пені, розрахувати яку можна за допомогою нашого калькулятора:
У цій статті ми постаралися дати основні поняття про ПДВ. На жаль, цей податок, як ніякий інший, нескінченний у своїй складності, і швидше за все, з введенням нової форми декларації з ПДВ проблем з ним не поменшає. Рекомендуємо вам при розрахунку і сплаті ПДВ звертатися до фахівців. Наприклад, отримати безкоштовну годинну консультацію від наших партнерів від 1СБО.
ПДВ: самий особливий і складний податок
ПДВ (податок на додану вартість) - це найскладніший для розуміння, розрахунку та сплати податок, хоча якщо не вникати глибоко в його суть, він здасться не дуже обтяжливим для бізнесмена, тому що є непрямим податком. Непрямий податок, на відміну від прямого, переноситься на кінцевого споживача.
Кожен з нас може побачити в чеку з магазину загальну суму покупки і суму ПДВ, і саме ми, як споживачі, в результаті і платимо цей податок. Крім ПДВ, непрямими податками є акцизи і митні збори. Щоб розібратися, в чому складність адміністрування ПДВ для його платника, треба буде зрозуміти основні елементи цього податку.
елементи ПДВ
Об'єктами оподаткування ПДВ є:
- реалізація товарів, робіт, послуг на території Росії, передача майнових прав (право вимоги боргу, інтелектуальні права, орендні права, право постійного користування земельною ділянкою та ін.), а також безоплатна передача права власності на товари, результати робіт і надання послуг. Ряд операцій, зазначених у пункті 2 статті 146 НК РФ, не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ;
- виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
- передача для власних потреб товарів, робіт, послуг, витрати на які не враховуються при розрахунку податку на прибуток;
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ.
Не обкладаються ПДВ товари і послуги, перераховані в статті 149 НК РФ. Серед них є соціально значущі, такі як: реалізація деяких медичних товарів і послуг; послуги з догляду за хворими та дітьми; реалізація предметів релігійного призначення; послуги з перевезення пасажирів; освітні послуги і т.д. Крім того, це послуги на ринку цінних паперів; банківські операції; послуги страховиків; адвокатські послуги; реалізація житлових будинків і приміщень; комунальні послуги.
Податкова ставка ПДВ може бути дорівнює 0%, 10% і 18%. Є ще поняття «розрахункових ставок», рівних 10/110 або 18/118. Їх використовують при операціях, зазначених у пункті 4 статті 164 НК РФ, наприклад, при отриманні передоплати за товари, роботи, послуги. Всі ситуації, при яких застосовуються певні податкові ставки, наводяться в статті 164 НК РФ.
Зверніть увагу: з 2019 року максимальна ставка ПДВ становитиме 20% замість 18%. Розрахункова ставка замість 18/118 складе 20/120.
За нульовою податковою ставкою оподатковуються операції експорту; трубопровідний транспорт нафти і газу; передача електроенергії; перевезення залізничним, повітряним та водним транспортом. По 10% ставкою - деякі продовольчі товари; більшість товарів для дітей; ліки і медичні вироби, що не входять до переліку найважливіших і життєво необхідних; племінну худобу. Для всіх інших товарів, робіт, послуг діє ставка ПДВ в 18%.
Податкова база по ПДВ в загальному випадку дорівнює вартості реалізованих товарів, робіт, послуг, з урахуванням акцизів для підакцизних товарів (ст.154 НК РФ). При цьому в статтях з 155 по 162,1 НК РФ наводяться подробиці для визначення податкової бази окремо для різних випадків:
- передача майнових прав (ст. 155);
- дохід за договорами доручення, комісії або агентського (ст. 156);
- при наданні послуг перевезень і послуг міжнародного зв'язку (ст. 157);
- реалізація підприємства як майнового комплексу (ст. 158);
- виконання БМР і передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб (ст. 159);
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ (ст. 160);
- при реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ платниками податків - іноземними особами (ст. 161);
- з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг (ст. 162);
- при реорганізації організацій (ст. 162.1).
Податковим періодом, тобто тим періодом часу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку до сплати з ПДВ, є квартал.
Платниками ПДВ визнаються російські організації та індивідуальні підприємці, а також ті, хто переміщує товари через митний кордон, тобто, імпортери та експортери. Чи не платять ПДВ платники податків, які працюють на спеціальні податкові режими: ССО , ЕНВД , ЕСХН , ПСН (Крім випадків, коли вони ввозять товар на територію РФ) і учасники проекту «Сколково».
Крім того, можуть отримати звільнення від сплати ПДВ платники податків, які відповідають вимогам статті 145 НК РФ: сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за три попередніх місяців без урахування ПДВ не перевищила двох млн. Рублів. Звільнення не поширюється на ІП та організації, що реалізують підакцизні товари.
Що таке вирахування по ПДВ?
На перший погляд, якщо вже ПДВ треба нараховувати при реалізації товарів, робіт, послуг, він нічим не відрізняється від податку з продажів (з обороту). Але якщо ми повернемося до його повній назві - «податок на додану вартість», то стає зрозумілим, що обкладатися їм повинна не вся сума реалізації, а лише додана вартість. Додана вартість - це різниця між вартістю проданого товару, робіт, послуг і витратами на придбання матеріалів, сировини, товарів, інших ресурсів, витрачених на них.
Звідси стає зрозумілим необхідність отримання податкового вирахування з ПДВ. Відрахування зменшує суму ПДВ, нарахованого при реалізації, на ту суму ПДВ, яка була сплачена постачальнику при придбанні товарів, робіт, послуг. Розглянемо на прикладі.
Організація «А» закупила у організації «В» товар для перепродажу вартістю 7 000 рублів за одну одиницю. Сума ПДВ склала 1 260 рублів (за ставкою 18%), разом ціна закупівлі дорівнює 8 260 рублів. Далі організація «А» продає товар організації «С» вже по 10 000 рублів за одиницю. ПДВ при реалізації дорівнює 1 800 рублів, який організація «А» повинна перерахувати до бюджету. В сумі 1 800 рублів вже «прихований» той ПДВ (1 260 рублів), який був оплачений при закупівлі у організації «В».
По суті, зобов'язання організації «А» перед бюджетом по ПДВ одно всього 1 800 - 1 260 = 540 рублів, але це за умови, що податкові органи зарахують цей вхідний ПДВ, тобто, нададуть організації податкове вирахування. Отримання цього вирахування супроводжується безліччю умов, нижче ми розглянемо їх докладніше.
Крім вирахування сум ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг, ПДВ при реалізації можна зменшити на суми, зазначені в статті в статті 171 НК РФ. Це ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на територію РФ; при поверненні товару або відмову від виконання робіт, надання послуг; при зменшенні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) і ін.
Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
Отже, які умови повинен виконувати платник податків, щоб зменшити суму ПДВ при реалізації на ту суму ПДВ, яку було сплачено постачальникам або при ввезенні товарів на територію РФ?
- Придбані товари, роботи, послуги повинні мати зв'язок з об'єктами оподаткування (ст. 171 (2) НК РФ). Нерідко податкові органи задаються питанням - чи будуть ці придбані товари фактично використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ? Ще один подібний питання - чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
Тобто, податковий орган намагається відмовити в отриманні податкового відрахування по ПДВ, виходячи зі своєї оцінки доцільності діяльності платника податків, хоча до обов'язкових умов відрахування вхідного ПДВ це не відноситься. У підсумку, платниками ПДВ подається безліч судових позовів на необґрунтовані відмови в отриманні відрахувань з цього приводу. - Придбані товари, роботи, послуги повинні бути прийняті на облік (ст. 172 (1) НК РФ).
- Наявність правильно оформленою рахунок-фактури. У статті 169 НК РФ наводяться вимоги до тих відомостей, які повинні бути вказані в цьому документі. При імпорті замість рахунок-фактури факт сплати ПДВ підтверджують документи, видані митною службою.
- До 2006 року для отримання вирахування діяло умова про фактичну оплату суми ПДВ. Зараз же в статті 171 НК РФ наводяться тільки три ситуації, при яких право на відрахування виникає щодо саме сплаченого ПДВ: при ввезенні товарів; за видатками на відрядження та представницькі витрати; сплачені покупцями-податковими агентами. Щодо інших ситуацій застосовується оборот «суми податку, пред'явлені продавцями».
- Обачність і обережність при виборі контрагента. Про те, " Хто відповідатиме за недобросовісного контрагента? »Ми вже розповідали. Відмова в отриманні податкового відрахування по ПДВ може бути викликаний і вашої зв'язком з підозрілим контрагентом. Якщо ви хочете зменшити ПДВ, який повинні сплатити в бюджет, рекомендуємо вам проводити попередню перевірку свого партнера по угоді.
- Виділення ПДВ окремим рядком. Стаття 168 (4) НК РФ вимагає, щоб сума ПДВ в розрахункових і первинних облікових документах, а також в рахунках-фактурах була виділена окремим рядком. Хоча ця умова і не є обов'язковим для отримання податкового вирахування, треба відслідковувати його наявність в документах, щоб не викликати податкові спори.
- Своєчасне виставлення постачальником рахунку-фактури. Згідно зі статтею 168 (3) НК РФ рахунок-фактура повинна бути виставлена покупцеві не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг. Дивно, але і тут податкові органи бачать причину для відмови в отриманні покупцем податкового вирахування, хоча вимога це відноситься тільки до продавця (постачальника). Суди ж з цього питання займають позицію платника податків, резонно зазначаючи, що п'ятиденний термін оформлення рахунку-фактури не є обов'язковою умовою для відрахування.
- Сумлінність самого платника податків. Тут вже треба довести, що сам платник ПДВ, який бажає одержати відрахування, є сумлінним платником податків. Приводом для цього є все те ж постанову Пленуму ВАС від 12 жовтня 2006 р N 53, яке визначає «пороки» контрагента. У пунктах 5 і 6 цього документа міститься перелік обставин, які можуть вказувати на необгрунтованість податкової вигоди (а відрахування вхідного ПДВ теж є податковою вигодою)
Підозрілими, на думку ВАС, є:
- неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій;
- відсутність умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності;
- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в зазначеному обсязі;
- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які пов'язані з отриманням податкової вигоди.
Це і такі, цілком нешкідливі, на перший погляд, умови, як: створення організації незадовго до здійснення господарської операції; разовий характер операції; використання посередників при угодах; здійснення операції не за місцем перебування платника податків.
Спираючись на цю постанову, податкові інспектори надходили дуже просто - відмовляли в отриманні вирахування з ПДВ, просто перераховуючи ці умови. Прагнення своїх співробітників довелося стримувати самої ФНС, тому що кількість «недостойних» отримання податкової вигоди просто зашкалювало. У листі від 24.05.11 р № СА-4-9 / 8250 ФНС зазначає, що «... в практиці податкового контролю мають місце випадки, коли податковий орган, уникаючи ясності в кваліфікації обставин отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди, обмежуючись посиланнями на пункти 1 , 5, 6, 10 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 робить висновки про отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди. При цьому інші обставини, які явно свідчать про те, що господарська операція здійснена, не враховуються ».
- Додатковими умовами для отримання податкового вирахування з ПДВ можуть бути ще цілий ряд вимог податкових органів до оформлення документів (типові звинувачення в неповноту, недостовірність, суперечливості зазначених відомостей); до рентабельності діяльності платника ПДВ; спроба перекваліфікації договорів і т.д. Якщо ви впевнені у своїй правоті, у всіх цих випадках варто, щонайменше, опротестовувати рішення податківців про відмову в отриманні податкового відрахування по ПДВ у вищому податковому органі.
ПДВ при експорті
Як ми вже говорили, при експорті товарів їх реалізація оподатковується за ставкою 0%. Право на таку ставку компанія повинна обґрунтувати, підтвердивши факт експорту документально. Для цього разом з декларацією з ПДВ до податкової інспекції треба подати пакет документів (копії експортного контракту, митних декларацій, транспортних і товаросупровідних документів з відмітками митниці).
На те, щоб подати ці документи, платнику ПДВ дається 180 днів з дня поміщення товарів у митні процедури експорту. Якщо в цей термін потрібні документи не будуть зібрані, то ПДВ треба буде заплатити за ставкою 10% або 18%.
ПДВ при імпорті
При ввезенні товарів на територію РФ імпортери платять на митниці ПДВ, який розраховується в складі митних платежів (ст. 318 Митного кодексу РФ). Виняток - ввезення товарів з Республіки Білорусь та Республіки Казахстан, в цих випадках сплата ПДВ оформляється в податковій інспекції на території Росії.
Зверніть увагу, що при ввезенні товарів на територію Росії, ПДВ сплачують всі імпортери, в тому числі що працюють на спеціальні податкові режими (ССО, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), і ті, хто звільнений від сплати ПДВ за статтею 145 НК РФ.
Ставка ПДВ при імпорті дорівнює 10% або 18%, в залежності від виду товарів. Винятком є товари, зазначені статті 150 НК РФ, при ввезенні яких ПДВ не стягується. Податкова база, на яку буде нараховуватися ПДВ при ввезенні товарів, розраховується як загальна сума митної вартості товарів, мита та акцизу (для підакцизних товарів).
ПДВ при УСН
Хоча спрощенці не є платниками ПДВ, але питання, пов'язані з цим податком, тим не менш, в їх діяльності виникають.
Перш за все, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на ССО? Відповідь тут такий - постачальник на ССО не може виставити покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, через що покупець на ОСНО не зможе застосувати податкові відрахування на суму вхідного ПДВ. Вихід тут можливий в зниженні продажної ціни, адже на відміну від постачальників на загальній системі оподаткування , Спрощенці не повинні нараховувати ПДВ при реалізації.
Іноді спрощенці все-таки виписують покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, що зобов'язує їх сплатити цей ПДВ і здати декларацію. Доля такий рахунок-фактури може виявитися спірною. Інспекції часто відмовляють покупцям в отриманні податкового вирахування, посилаючись на те, що спрощенці не є платниками ПДВ (при цьому ПДВ-то ними реально сплачено). Правда, більшість судів в таких суперечках підтримує право покупців на відрахування ПДВ.
Якщо ж навпаки - спрощенець купує товар у постачальника, що працює на ОСНО, то він оплачує ПДВ, на який не може одержати відрахування. Зате, згідно зі статтею 346.16 НК РФ, платник податків на спрощеній системі може врахувати вхідний ПДВ у своїх витратах. Стосується це, правда, тільки платників ССО Доходи мінус витрати , Тому що на ССО Доходи ніякі витрати не враховують.
Декларація з ПДВ і сплата податку
Декларацію з ПДВ потрібно здавати за підсумками кожного кварталу, не пізніше 25-го числа наступного місяця, тобто, не пізніше 25-го квітня, липня, жовтня і січня відповідно. Звітність приймається тільки в електронному вигляді, якщо вона представлена на паперовому носії, то не рахується представленої. Починаючи зі звіту за 1 квартал 2017 року декларація з ПДВ подається за оновленою формою (в ред. Наказу ФНС від 20.12.2016 N ММВ-7-3 / 696 @).
Порядок оплати ПДВ відрізняється від інших податків. Суму податку, розраховану за звітний квартал, потрібно розділити на три рівні частини, кожну з яких потрібно внести не пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців наступного кварталу. Наприклад, за підсумками першого кварталу сума ПДВ до сплати склала 90 тис. Рублів. Суму податку ділимо на три рівні частини по 30 тис. Рублів, і сплачуємо в такі строки: не пізніше 25 квітня, травня, червня відповідно.
Звертаємо увагу всіх ТОВ - організації можуть сплатити податки тільки шляхом безготівкового перерахування. Ця вимога ст. 45 НК РФ, згідно з яким обов'язок організації зі сплати податку вважається виконаним тільки після пред'явлення в банк платіжного доручення. Платити податки ТОВ готівкою Мінфін забороняє.
Якщо Ви не встигли вчасно заплатити податки або внески, то крім самого податку, доведеться також заплатити неустойку у вигляді пені, розрахувати яку можна за допомогою нашого калькулятора:
У цій статті ми постаралися дати основні поняття про ПДВ. На жаль, цей податок, як ніякий інший, нескінченний у своїй складності, і швидше за все, з введенням нової форми декларації з ПДВ проблем з ним не поменшає. Рекомендуємо вам при розрахунку і сплаті ПДВ звертатися до фахівців. Наприклад, отримати безкоштовну годинну консультацію від наших партнерів від 1СБО.
ПДВ: самий особливий і складний податок
ПДВ (податок на додану вартість) - це найскладніший для розуміння, розрахунку та сплати податок, хоча якщо не вникати глибоко в його суть, він здасться не дуже обтяжливим для бізнесмена, тому що є непрямим податком. Непрямий податок, на відміну від прямого, переноситься на кінцевого споживача.
Кожен з нас може побачити в чеку з магазину загальну суму покупки і суму ПДВ, і саме ми, як споживачі, в результаті і платимо цей податок. Крім ПДВ, непрямими податками є акцизи і митні збори. Щоб розібратися, в чому складність адміністрування ПДВ для його платника, треба буде зрозуміти основні елементи цього податку.
елементи ПДВ
Об'єктами оподаткування ПДВ є:
- реалізація товарів, робіт, послуг на території Росії, передача майнових прав (право вимоги боргу, інтелектуальні права, орендні права, право постійного користування земельною ділянкою та ін.), а також безоплатна передача права власності на товари, результати робіт і надання послуг. Ряд операцій, зазначених у пункті 2 статті 146 НК РФ, не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ;
- виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
- передача для власних потреб товарів, робіт, послуг, витрати на які не враховуються при розрахунку податку на прибуток;
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ.
Не обкладаються ПДВ товари і послуги, перераховані в статті 149 НК РФ. Серед них є соціально значущі, такі як: реалізація деяких медичних товарів і послуг; послуги з догляду за хворими та дітьми; реалізація предметів релігійного призначення; послуги з перевезення пасажирів; освітні послуги і т.д. Крім того, це послуги на ринку цінних паперів; банківські операції; послуги страховиків; адвокатські послуги; реалізація житлових будинків і приміщень; комунальні послуги.
Податкова ставка ПДВ може бути дорівнює 0%, 10% і 18%. Є ще поняття «розрахункових ставок», рівних 10/110 або 18/118. Їх використовують при операціях, зазначених у пункті 4 статті 164 НК РФ, наприклад, при отриманні передоплати за товари, роботи, послуги. Всі ситуації, при яких застосовуються певні податкові ставки, наводяться в статті 164 НК РФ.
Зверніть увагу: з 2019 року максимальна ставка ПДВ становитиме 20% замість 18%. Розрахункова ставка замість 18/118 складе 20/120.
За нульовою податковою ставкою оподатковуються операції експорту; трубопровідний транспорт нафти і газу; передача електроенергії; перевезення залізничним, повітряним та водним транспортом. По 10% ставкою - деякі продовольчі товари; більшість товарів для дітей; ліки і медичні вироби, що не входять до переліку найважливіших і життєво необхідних; племінну худобу. Для всіх інших товарів, робіт, послуг діє ставка ПДВ в 18%.
Податкова база по ПДВ в загальному випадку дорівнює вартості реалізованих товарів, робіт, послуг, з урахуванням акцизів для підакцизних товарів (ст.154 НК РФ). При цьому в статтях з 155 по 162,1 НК РФ наводяться подробиці для визначення податкової бази окремо для різних випадків:
- передача майнових прав (ст. 155);
- дохід за договорами доручення, комісії або агентського (ст. 156);
- при наданні послуг перевезень і послуг міжнародного зв'язку (ст. 157);
- реалізація підприємства як майнового комплексу (ст. 158);
- виконання БМР і передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб (ст. 159);
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ (ст. 160);
- при реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ платниками податків - іноземними особами (ст. 161);
- з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг (ст. 162);
- при реорганізації організацій (ст. 162.1).
Податковим періодом, тобто тим періодом часу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку до сплати з ПДВ, є квартал.
Платниками ПДВ визнаються російські організації та індивідуальні підприємці, а також ті, хто переміщує товари через митний кордон, тобто, імпортери та експортери. Чи не платять ПДВ платники податків, які працюють на спеціальні податкові режими: ССО , ЕНВД , ЕСХН , ПСН (Крім випадків, коли вони ввозять товар на територію РФ) і учасники проекту «Сколково».
Крім того, можуть отримати звільнення від сплати ПДВ платники податків, які відповідають вимогам статті 145 НК РФ: сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за три попередніх місяців без урахування ПДВ не перевищила двох млн. Рублів. Звільнення не поширюється на ІП та організації, що реалізують підакцизні товари.
Що таке вирахування по ПДВ?
На перший погляд, якщо вже ПДВ треба нараховувати при реалізації товарів, робіт, послуг, він нічим не відрізняється від податку з продажів (з обороту). Але якщо ми повернемося до його повній назві - «податок на додану вартість», то стає зрозумілим, що обкладатися їм повинна не вся сума реалізації, а лише додана вартість. Додана вартість - це різниця між вартістю проданого товару, робіт, послуг і витратами на придбання матеріалів, сировини, товарів, інших ресурсів, витрачених на них.
Звідси стає зрозумілим необхідність отримання податкового вирахування з ПДВ. Відрахування зменшує суму ПДВ, нарахованого при реалізації, на ту суму ПДВ, яка була сплачена постачальнику при придбанні товарів, робіт, послуг. Розглянемо на прикладі.
Організація «А» закупила у організації «В» товар для перепродажу вартістю 7 000 рублів за одну одиницю. Сума ПДВ склала 1 260 рублів (за ставкою 18%), разом ціна закупівлі дорівнює 8 260 рублів. Далі організація «А» продає товар організації «С» вже по 10 000 рублів за одиницю. ПДВ при реалізації дорівнює 1 800 рублів, який організація «А» повинна перерахувати до бюджету. В сумі 1 800 рублів вже «прихований» той ПДВ (1 260 рублів), який був оплачений при закупівлі у організації «В».
По суті, зобов'язання організації «А» перед бюджетом по ПДВ одно всього 1 800 - 1 260 = 540 рублів, але це за умови, що податкові органи зарахують цей вхідний ПДВ, тобто, нададуть організації податкове вирахування. Отримання цього вирахування супроводжується безліччю умов, нижче ми розглянемо їх докладніше.
Крім вирахування сум ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг, ПДВ при реалізації можна зменшити на суми, зазначені в статті в статті 171 НК РФ. Це ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на територію РФ; при поверненні товару або відмову від виконання робіт, надання послуг; при зменшенні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) і ін.
Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
Отже, які умови повинен виконувати платник податків, щоб зменшити суму ПДВ при реалізації на ту суму ПДВ, яку було сплачено постачальникам або при ввезенні товарів на територію РФ?
- Придбані товари, роботи, послуги повинні мати зв'язок з об'єктами оподаткування (ст. 171 (2) НК РФ). Нерідко податкові органи задаються питанням - чи будуть ці придбані товари фактично використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ? Ще один подібний питання - чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
Тобто, податковий орган намагається відмовити в отриманні податкового відрахування по ПДВ, виходячи зі своєї оцінки доцільності діяльності платника податків, хоча до обов'язкових умов відрахування вхідного ПДВ це не відноситься. У підсумку, платниками ПДВ подається безліч судових позовів на необґрунтовані відмови в отриманні відрахувань з цього приводу. - Придбані товари, роботи, послуги повинні бути прийняті на облік (ст. 172 (1) НК РФ).
- Наявність правильно оформленою рахунок-фактури. У статті 169 НК РФ наводяться вимоги до тих відомостей, які повинні бути вказані в цьому документі. При імпорті замість рахунок-фактури факт сплати ПДВ підтверджують документи, видані митною службою.
- До 2006 року для отримання вирахування діяло умова про фактичну оплату суми ПДВ. Зараз же в статті 171 НК РФ наводяться тільки три ситуації, при яких право на відрахування виникає щодо саме сплаченого ПДВ: при ввезенні товарів; за видатками на відрядження та представницькі витрати; сплачені покупцями-податковими агентами. Щодо інших ситуацій застосовується оборот «суми податку, пред'явлені продавцями».
- Обачність і обережність при виборі контрагента. Про те, " Хто відповідатиме за недобросовісного контрагента? »Ми вже розповідали. Відмова в отриманні податкового відрахування по ПДВ може бути викликаний і вашої зв'язком з підозрілим контрагентом. Якщо ви хочете зменшити ПДВ, який повинні сплатити в бюджет, рекомендуємо вам проводити попередню перевірку свого партнера по угоді.
- Виділення ПДВ окремим рядком. Стаття 168 (4) НК РФ вимагає, щоб сума ПДВ в розрахункових і первинних облікових документах, а також в рахунках-фактурах була виділена окремим рядком. Хоча ця умова і не є обов'язковим для отримання податкового вирахування, треба відслідковувати його наявність в документах, щоб не викликати податкові спори.
- Своєчасне виставлення постачальником рахунку-фактури. Згідно зі статтею 168 (3) НК РФ рахунок-фактура повинна бути виставлена покупцеві не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг. Дивно, але і тут податкові органи бачать причину для відмови в отриманні покупцем податкового вирахування, хоча вимога це відноситься тільки до продавця (постачальника). Суди ж з цього питання займають позицію платника податків, резонно зазначаючи, що п'ятиденний термін оформлення рахунку-фактури не є обов'язковою умовою для відрахування.
- Сумлінність самого платника податків. Тут вже треба довести, що сам платник ПДВ, який бажає одержати відрахування, є сумлінним платником податків. Приводом для цього є все те ж постанову Пленуму ВАС від 12 жовтня 2006 р N 53, яке визначає «пороки» контрагента. У пунктах 5 і 6 цього документа міститься перелік обставин, які можуть вказувати на необгрунтованість податкової вигоди (а відрахування вхідного ПДВ теж є податковою вигодою)
Підозрілими, на думку ВАС, є:
- неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій;
- відсутність умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності;
- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в зазначеному обсязі;
- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які пов'язані з отриманням податкової вигоди.
Це і такі, цілком нешкідливі, на перший погляд, умови, як: створення організації незадовго до здійснення господарської операції; разовий характер операції; використання посередників при угодах; здійснення операції не за місцем перебування платника податків.
Спираючись на цю постанову, податкові інспектори надходили дуже просто - відмовляли в отриманні вирахування з ПДВ, просто перераховуючи ці умови. Прагнення своїх співробітників довелося стримувати самої ФНС, тому що кількість «недостойних» отримання податкової вигоди просто зашкалювало. У листі від 24.05.11 р № СА-4-9 / 8250 ФНС зазначає, що «... в практиці податкового контролю мають місце випадки, коли податковий орган, уникаючи ясності в кваліфікації обставин отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди, обмежуючись посиланнями на пункти 1 , 5, 6, 10 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 робить висновки про отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди. При цьому інші обставини, які явно свідчать про те, що господарська операція здійснена, не враховуються ».
- Додатковими умовами для отримання податкового вирахування з ПДВ можуть бути ще цілий ряд вимог податкових органів до оформлення документів (типові звинувачення в неповноту, недостовірність, суперечливості зазначених відомостей); до рентабельності діяльності платника ПДВ; спроба перекваліфікації договорів і т.д. Якщо ви впевнені у своїй правоті, у всіх цих випадках варто, щонайменше, опротестовувати рішення податківців про відмову в отриманні податкового відрахування по ПДВ у вищому податковому органі.
ПДВ при експорті
Як ми вже говорили, при експорті товарів їх реалізація оподатковується за ставкою 0%. Право на таку ставку компанія повинна обґрунтувати, підтвердивши факт експорту документально. Для цього разом з декларацією з ПДВ до податкової інспекції треба подати пакет документів (копії експортного контракту, митних декларацій, транспортних і товаросупровідних документів з відмітками митниці).
На те, щоб подати ці документи, платнику ПДВ дається 180 днів з дня поміщення товарів у митні процедури експорту. Якщо в цей термін потрібні документи не будуть зібрані, то ПДВ треба буде заплатити за ставкою 10% або 18%.
ПДВ при імпорті
При ввезенні товарів на територію РФ імпортери платять на митниці ПДВ, який розраховується в складі митних платежів (ст. 318 Митного кодексу РФ). Виняток - ввезення товарів з Республіки Білорусь та Республіки Казахстан, в цих випадках сплата ПДВ оформляється в податковій інспекції на території Росії.
Зверніть увагу, що при ввезенні товарів на територію Росії, ПДВ сплачують всі імпортери, в тому числі що працюють на спеціальні податкові режими (ССО, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), і ті, хто звільнений від сплати ПДВ за статтею 145 НК РФ.
Ставка ПДВ при імпорті дорівнює 10% або 18%, в залежності від виду товарів. Винятком є товари, зазначені статті 150 НК РФ, при ввезенні яких ПДВ не стягується. Податкова база, на яку буде нараховуватися ПДВ при ввезенні товарів, розраховується як загальна сума митної вартості товарів, мита та акцизу (для підакцизних товарів).
ПДВ при УСН
Хоча спрощенці не є платниками ПДВ, але питання, пов'язані з цим податком, тим не менш, в їх діяльності виникають.
Перш за все, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на ССО? Відповідь тут такий - постачальник на ССО не може виставити покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, через що покупець на ОСНО не зможе застосувати податкові відрахування на суму вхідного ПДВ. Вихід тут можливий в зниженні продажної ціни, адже на відміну від постачальників на загальній системі оподаткування , Спрощенці не повинні нараховувати ПДВ при реалізації.
Іноді спрощенці все-таки виписують покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, що зобов'язує їх сплатити цей ПДВ і здати декларацію. Доля такий рахунок-фактури може виявитися спірною. Інспекції часто відмовляють покупцям в отриманні податкового вирахування, посилаючись на те, що спрощенці не є платниками ПДВ (при цьому ПДВ-то ними реально сплачено). Правда, більшість судів в таких суперечках підтримує право покупців на відрахування ПДВ.
Якщо ж навпаки - спрощенець купує товар у постачальника, що працює на ОСНО, то він оплачує ПДВ, на який не може одержати відрахування. Зате, згідно зі статтею 346.16 НК РФ, платник податків на спрощеній системі може врахувати вхідний ПДВ у своїх витратах. Стосується це, правда, тільки платників ССО Доходи мінус витрати , Тому що на ССО Доходи ніякі витрати не враховують.
Декларація з ПДВ і сплата податку
Декларацію з ПДВ потрібно здавати за підсумками кожного кварталу, не пізніше 25-го числа наступного місяця, тобто, не пізніше 25-го квітня, липня, жовтня і січня відповідно. Звітність приймається тільки в електронному вигляді, якщо вона представлена на паперовому носії, то не рахується представленої. Починаючи зі звіту за 1 квартал 2017 року декларація з ПДВ подається за оновленою формою (в ред. Наказу ФНС від 20.12.2016 N ММВ-7-3 / 696 @).
Порядок оплати ПДВ відрізняється від інших податків. Суму податку, розраховану за звітний квартал, потрібно розділити на три рівні частини, кожну з яких потрібно внести не пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців наступного кварталу. Наприклад, за підсумками першого кварталу сума ПДВ до сплати склала 90 тис. Рублів. Суму податку ділимо на три рівні частини по 30 тис. Рублів, і сплачуємо в такі строки: не пізніше 25 квітня, травня, червня відповідно.
Звертаємо увагу всіх ТОВ - організації можуть сплатити податки тільки шляхом безготівкового перерахування. Ця вимога ст. 45 НК РФ, згідно з яким обов'язок організації зі сплати податку вважається виконаним тільки після пред'явлення в банк платіжного доручення. Платити податки ТОВ готівкою Мінфін забороняє.
Якщо Ви не встигли вчасно заплатити податки або внески, то крім самого податку, доведеться також заплатити неустойку у вигляді пені, розрахувати яку можна за допомогою нашого калькулятора:
У цій статті ми постаралися дати основні поняття про ПДВ. На жаль, цей податок, як ніякий інший, нескінченний у своїй складності, і швидше за все, з введенням нової форми декларації з ПДВ проблем з ним не поменшає. Рекомендуємо вам при розрахунку і сплаті ПДВ звертатися до фахівців. Наприклад, отримати безкоштовну годинну консультацію від наших партнерів від 1СБО.
ПДВ: самий особливий і складний податок
ПДВ (податок на додану вартість) - це найскладніший для розуміння, розрахунку та сплати податок, хоча якщо не вникати глибоко в його суть, він здасться не дуже обтяжливим для бізнесмена, тому що є непрямим податком. Непрямий податок, на відміну від прямого, переноситься на кінцевого споживача.
Кожен з нас може побачити в чеку з магазину загальну суму покупки і суму ПДВ, і саме ми, як споживачі, в результаті і платимо цей податок. Крім ПДВ, непрямими податками є акцизи і митні збори. Щоб розібратися, в чому складність адміністрування ПДВ для його платника, треба буде зрозуміти основні елементи цього податку.
елементи ПДВ
Об'єктами оподаткування ПДВ є:
- реалізація товарів, робіт, послуг на території Росії, передача майнових прав (право вимоги боргу, інтелектуальні права, орендні права, право постійного користування земельною ділянкою та ін.), а також безоплатна передача права власності на товари, результати робіт і надання послуг. Ряд операцій, зазначених у пункті 2 статті 146 НК РФ, не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ;
- виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
- передача для власних потреб товарів, робіт, послуг, витрати на які не враховуються при розрахунку податку на прибуток;
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ.
Не обкладаються ПДВ товари і послуги, перераховані в статті 149 НК РФ. Серед них є соціально значущі, такі як: реалізація деяких медичних товарів і послуг; послуги з догляду за хворими та дітьми; реалізація предметів релігійного призначення; послуги з перевезення пасажирів; освітні послуги і т.д. Крім того, це послуги на ринку цінних паперів; банківські операції; послуги страховиків; адвокатські послуги; реалізація житлових будинків і приміщень; комунальні послуги.
Податкова ставка ПДВ може бути дорівнює 0%, 10% і 18%. Є ще поняття «розрахункових ставок», рівних 10/110 або 18/118. Їх використовують при операціях, зазначених у пункті 4 статті 164 НК РФ, наприклад, при отриманні передоплати за товари, роботи, послуги. Всі ситуації, при яких застосовуються певні податкові ставки, наводяться в статті 164 НК РФ.
Зверніть увагу: з 2019 року максимальна ставка ПДВ становитиме 20% замість 18%. Розрахункова ставка замість 18/118 складе 20/120.
За нульовою податковою ставкою оподатковуються операції експорту; трубопровідний транспорт нафти і газу; передача електроенергії; перевезення залізничним, повітряним та водним транспортом. По 10% ставкою - деякі продовольчі товари; більшість товарів для дітей; ліки і медичні вироби, що не входять до переліку найважливіших і життєво необхідних; племінну худобу. Для всіх інших товарів, робіт, послуг діє ставка ПДВ в 18%.
Податкова база по ПДВ в загальному випадку дорівнює вартості реалізованих товарів, робіт, послуг, з урахуванням акцизів для підакцизних товарів (ст.154 НК РФ). При цьому в статтях з 155 по 162,1 НК РФ наводяться подробиці для визначення податкової бази окремо для різних випадків:
- передача майнових прав (ст. 155);
- дохід за договорами доручення, комісії або агентського (ст. 156);
- при наданні послуг перевезень і послуг міжнародного зв'язку (ст. 157);
- реалізація підприємства як майнового комплексу (ст. 158);
- виконання БМР і передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб (ст. 159);
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ (ст. 160);
- при реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ платниками податків - іноземними особами (ст. 161);
- з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг (ст. 162);
- при реорганізації організацій (ст. 162.1).
Податковим періодом, тобто тим періодом часу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку до сплати з ПДВ, є квартал.
Платниками ПДВ визнаються російські організації та індивідуальні підприємці, а також ті, хто переміщує товари через митний кордон, тобто, імпортери та експортери. Чи не платять ПДВ платники податків, які працюють на спеціальні податкові режими: ССО , ЕНВД , ЕСХН , ПСН (Крім випадків, коли вони ввозять товар на територію РФ) і учасники проекту «Сколково».
Крім того, можуть отримати звільнення від сплати ПДВ платники податків, які відповідають вимогам статті 145 НК РФ: сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за три попередніх місяців без урахування ПДВ не перевищила двох млн. Рублів. Звільнення не поширюється на ІП та організації, що реалізують підакцизні товари.
Що таке вирахування по ПДВ?
На перший погляд, якщо вже ПДВ треба нараховувати при реалізації товарів, робіт, послуг, він нічим не відрізняється від податку з продажів (з обороту). Але якщо ми повернемося до його повній назві - «податок на додану вартість», то стає зрозумілим, що обкладатися їм повинна не вся сума реалізації, а лише додана вартість. Додана вартість - це різниця між вартістю проданого товару, робіт, послуг і витратами на придбання матеріалів, сировини, товарів, інших ресурсів, витрачених на них.
Звідси стає зрозумілим необхідність отримання податкового вирахування з ПДВ. Відрахування зменшує суму ПДВ, нарахованого при реалізації, на ту суму ПДВ, яка була сплачена постачальнику при придбанні товарів, робіт, послуг. Розглянемо на прикладі.
Організація «А» закупила у організації «В» товар для перепродажу вартістю 7 000 рублів за одну одиницю. Сума ПДВ склала 1 260 рублів (за ставкою 18%), разом ціна закупівлі дорівнює 8 260 рублів. Далі організація «А» продає товар організації «С» вже по 10 000 рублів за одиницю. ПДВ при реалізації дорівнює 1 800 рублів, який організація «А» повинна перерахувати до бюджету. В сумі 1 800 рублів вже «прихований» той ПДВ (1 260 рублів), який був оплачений при закупівлі у організації «В».
По суті, зобов'язання організації «А» перед бюджетом по ПДВ одно всього 1 800 - 1 260 = 540 рублів, але це за умови, що податкові органи зарахують цей вхідний ПДВ, тобто, нададуть організації податкове вирахування. Отримання цього вирахування супроводжується безліччю умов, нижче ми розглянемо їх докладніше.
Крім вирахування сум ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг, ПДВ при реалізації можна зменшити на суми, зазначені в статті в статті 171 НК РФ. Це ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на територію РФ; при поверненні товару або відмову від виконання робіт, надання послуг; при зменшенні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) і ін.
Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
Отже, які умови повинен виконувати платник податків, щоб зменшити суму ПДВ при реалізації на ту суму ПДВ, яку було сплачено постачальникам або при ввезенні товарів на територію РФ?
- Придбані товари, роботи, послуги повинні мати зв'язок з об'єктами оподаткування (ст. 171 (2) НК РФ). Нерідко податкові органи задаються питанням - чи будуть ці придбані товари фактично використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ? Ще один подібний питання - чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
Тобто, податковий орган намагається відмовити в отриманні податкового відрахування по ПДВ, виходячи зі своєї оцінки доцільності діяльності платника податків, хоча до обов'язкових умов відрахування вхідного ПДВ це не відноситься. У підсумку, платниками ПДВ подається безліч судових позовів на необґрунтовані відмови в отриманні відрахувань з цього приводу. - Придбані товари, роботи, послуги повинні бути прийняті на облік (ст. 172 (1) НК РФ).
- Наявність правильно оформленою рахунок-фактури. У статті 169 НК РФ наводяться вимоги до тих відомостей, які повинні бути вказані в цьому документі. При імпорті замість рахунок-фактури факт сплати ПДВ підтверджують документи, видані митною службою.
- До 2006 року для отримання вирахування діяло умова про фактичну оплату суми ПДВ. Зараз же в статті 171 НК РФ наводяться тільки три ситуації, при яких право на відрахування виникає щодо саме сплаченого ПДВ: при ввезенні товарів; за видатками на відрядження та представницькі витрати; сплачені покупцями-податковими агентами. Щодо інших ситуацій застосовується оборот «суми податку, пред'явлені продавцями».
- Обачність і обережність при виборі контрагента. Про те, " Хто відповідатиме за недобросовісного контрагента? »Ми вже розповідали. Відмова в отриманні податкового відрахування по ПДВ може бути викликаний і вашої зв'язком з підозрілим контрагентом. Якщо ви хочете зменшити ПДВ, який повинні сплатити в бюджет, рекомендуємо вам проводити попередню перевірку свого партнера по угоді.
- Виділення ПДВ окремим рядком. Стаття 168 (4) НК РФ вимагає, щоб сума ПДВ в розрахункових і первинних облікових документах, а також в рахунках-фактурах була виділена окремим рядком. Хоча ця умова і не є обов'язковим для отримання податкового вирахування, треба відслідковувати його наявність в документах, щоб не викликати податкові спори.
- Своєчасне виставлення постачальником рахунку-фактури. Згідно зі статтею 168 (3) НК РФ рахунок-фактура повинна бути виставлена покупцеві не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг. Дивно, але і тут податкові органи бачать причину для відмови в отриманні покупцем податкового вирахування, хоча вимога це відноситься тільки до продавця (постачальника). Суди ж з цього питання займають позицію платника податків, резонно зазначаючи, що п'ятиденний термін оформлення рахунку-фактури не є обов'язковою умовою для відрахування.
- Сумлінність самого платника податків. Тут вже треба довести, що сам платник ПДВ, який бажає одержати відрахування, є сумлінним платником податків. Приводом для цього є все те ж постанову Пленуму ВАС від 12 жовтня 2006 р N 53, яке визначає «пороки» контрагента. У пунктах 5 і 6 цього документа міститься перелік обставин, які можуть вказувати на необгрунтованість податкової вигоди (а відрахування вхідного ПДВ теж є податковою вигодою)
Підозрілими, на думку ВАС, є:
- неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій;
- відсутність умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності;
- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в зазначеному обсязі;
- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які пов'язані з отриманням податкової вигоди.
Це і такі, цілком нешкідливі, на перший погляд, умови, як: створення організації незадовго до здійснення господарської операції; разовий характер операції; використання посередників при угодах; здійснення операції не за місцем перебування платника податків.
Спираючись на цю постанову, податкові інспектори надходили дуже просто - відмовляли в отриманні вирахування з ПДВ, просто перераховуючи ці умови. Прагнення своїх співробітників довелося стримувати самої ФНС, тому що кількість «недостойних» отримання податкової вигоди просто зашкалювало. У листі від 24.05.11 р № СА-4-9 / 8250 ФНС зазначає, що «... в практиці податкового контролю мають місце випадки, коли податковий орган, уникаючи ясності в кваліфікації обставин отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди, обмежуючись посиланнями на пункти 1 , 5, 6, 10 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 робить висновки про отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди. При цьому інші обставини, які явно свідчать про те, що господарська операція здійснена, не враховуються ».
- Додатковими умовами для отримання податкового вирахування з ПДВ можуть бути ще цілий ряд вимог податкових органів до оформлення документів (типові звинувачення в неповноту, недостовірність, суперечливості зазначених відомостей); до рентабельності діяльності платника ПДВ; спроба перекваліфікації договорів і т.д. Якщо ви впевнені у своїй правоті, у всіх цих випадках варто, щонайменше, опротестовувати рішення податківців про відмову в отриманні податкового відрахування по ПДВ у вищому податковому органі.
ПДВ при експорті
Як ми вже говорили, при експорті товарів їх реалізація оподатковується за ставкою 0%. Право на таку ставку компанія повинна обґрунтувати, підтвердивши факт експорту документально. Для цього разом з декларацією з ПДВ до податкової інспекції треба подати пакет документів (копії експортного контракту, митних декларацій, транспортних і товаросупровідних документів з відмітками митниці).
На те, щоб подати ці документи, платнику ПДВ дається 180 днів з дня поміщення товарів у митні процедури експорту. Якщо в цей термін потрібні документи не будуть зібрані, то ПДВ треба буде заплатити за ставкою 10% або 18%.
ПДВ при імпорті
При ввезенні товарів на територію РФ імпортери платять на митниці ПДВ, який розраховується в складі митних платежів (ст. 318 Митного кодексу РФ). Виняток - ввезення товарів з Республіки Білорусь та Республіки Казахстан, в цих випадках сплата ПДВ оформляється в податковій інспекції на території Росії.
Зверніть увагу, що при ввезенні товарів на територію Росії, ПДВ сплачують всі імпортери, в тому числі що працюють на спеціальні податкові режими (ССО, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), і ті, хто звільнений від сплати ПДВ за статтею 145 НК РФ.
Ставка ПДВ при імпорті дорівнює 10% або 18%, в залежності від виду товарів. Винятком є товари, зазначені статті 150 НК РФ, при ввезенні яких ПДВ не стягується. Податкова база, на яку буде нараховуватися ПДВ при ввезенні товарів, розраховується як загальна сума митної вартості товарів, мита та акцизу (для підакцизних товарів).
ПДВ при УСН
Хоча спрощенці не є платниками ПДВ, але питання, пов'язані з цим податком, тим не менш, в їх діяльності виникають.
Перш за все, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на ССО? Відповідь тут такий - постачальник на ССО не може виставити покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, через що покупець на ОСНО не зможе застосувати податкові відрахування на суму вхідного ПДВ. Вихід тут можливий в зниженні продажної ціни, адже на відміну від постачальників на загальній системі оподаткування , Спрощенці не повинні нараховувати ПДВ при реалізації.
Іноді спрощенці все-таки виписують покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, що зобов'язує їх сплатити цей ПДВ і здати декларацію. Доля такий рахунок-фактури може виявитися спірною. Інспекції часто відмовляють покупцям в отриманні податкового вирахування, посилаючись на те, що спрощенці не є платниками ПДВ (при цьому ПДВ-то ними реально сплачено). Правда, більшість судів в таких суперечках підтримує право покупців на відрахування ПДВ.
Якщо ж навпаки - спрощенець купує товар у постачальника, що працює на ОСНО, то він оплачує ПДВ, на який не може одержати відрахування. Зате, згідно зі статтею 346.16 НК РФ, платник податків на спрощеній системі може врахувати вхідний ПДВ у своїх витратах. Стосується це, правда, тільки платників ССО Доходи мінус витрати , Тому що на ССО Доходи ніякі витрати не враховують.
Декларація з ПДВ і сплата податку
Декларацію з ПДВ потрібно здавати за підсумками кожного кварталу, не пізніше 25-го числа наступного місяця, тобто, не пізніше 25-го квітня, липня, жовтня і січня відповідно. Звітність приймається тільки в електронному вигляді, якщо вона представлена на паперовому носії, то не рахується представленої. Починаючи зі звіту за 1 квартал 2017 року декларація з ПДВ подається за оновленою формою (в ред. Наказу ФНС від 20.12.2016 N ММВ-7-3 / 696 @).
Порядок оплати ПДВ відрізняється від інших податків. Суму податку, розраховану за звітний квартал, потрібно розділити на три рівні частини, кожну з яких потрібно внести не пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців наступного кварталу. Наприклад, за підсумками першого кварталу сума ПДВ до сплати склала 90 тис. Рублів. Суму податку ділимо на три рівні частини по 30 тис. Рублів, і сплачуємо в такі строки: не пізніше 25 квітня, травня, червня відповідно.
Звертаємо увагу всіх ТОВ - організації можуть сплатити податки тільки шляхом безготівкового перерахування. Ця вимога ст. 45 НК РФ, згідно з яким обов'язок організації зі сплати податку вважається виконаним тільки після пред'явлення в банк платіжного доручення. Платити податки ТОВ готівкою Мінфін забороняє.
Якщо Ви не встигли вчасно заплатити податки або внески, то крім самого податку, доведеться також заплатити неустойку у вигляді пені, розрахувати яку можна за допомогою нашого калькулятора:
У цій статті ми постаралися дати основні поняття про ПДВ. На жаль, цей податок, як ніякий інший, нескінченний у своїй складності, і швидше за все, з введенням нової форми декларації з ПДВ проблем з ним не поменшає. Рекомендуємо вам при розрахунку і сплаті ПДВ звертатися до фахівців. Наприклад, отримати безкоштовну годинну консультацію від наших партнерів від 1СБО.
ПДВ: самий особливий і складний податок
ПДВ (податок на додану вартість) - це найскладніший для розуміння, розрахунку та сплати податок, хоча якщо не вникати глибоко в його суть, він здасться не дуже обтяжливим для бізнесмена, тому що є непрямим податком. Непрямий податок, на відміну від прямого, переноситься на кінцевого споживача.
Кожен з нас може побачити в чеку з магазину загальну суму покупки і суму ПДВ, і саме ми, як споживачі, в результаті і платимо цей податок. Крім ПДВ, непрямими податками є акцизи і митні збори. Щоб розібратися, в чому складність адміністрування ПДВ для його платника, треба буде зрозуміти основні елементи цього податку.
елементи ПДВ
Об'єктами оподаткування ПДВ є:
- реалізація товарів, робіт, послуг на території Росії, передача майнових прав (право вимоги боргу, інтелектуальні права, орендні права, право постійного користування земельною ділянкою та ін.), а також безоплатна передача права власності на товари, результати робіт і надання послуг. Ряд операцій, зазначених у пункті 2 статті 146 НК РФ, не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ;
- виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
- передача для власних потреб товарів, робіт, послуг, витрати на які не враховуються при розрахунку податку на прибуток;
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ.
Не обкладаються ПДВ товари і послуги, перераховані в статті 149 НК РФ. Серед них є соціально значущі, такі як: реалізація деяких медичних товарів і послуг; послуги з догляду за хворими та дітьми; реалізація предметів релігійного призначення; послуги з перевезення пасажирів; освітні послуги і т.д. Крім того, це послуги на ринку цінних паперів; банківські операції; послуги страховиків; адвокатські послуги; реалізація житлових будинків і приміщень; комунальні послуги.
Податкова ставка ПДВ може бути дорівнює 0%, 10% і 18%. Є ще поняття «розрахункових ставок», рівних 10/110 або 18/118. Їх використовують при операціях, зазначених у пункті 4 статті 164 НК РФ, наприклад, при отриманні передоплати за товари, роботи, послуги. Всі ситуації, при яких застосовуються певні податкові ставки, наводяться в статті 164 НК РФ.
Зверніть увагу: з 2019 року максимальна ставка ПДВ становитиме 20% замість 18%. Розрахункова ставка замість 18/118 складе 20/120.
За нульовою податковою ставкою оподатковуються операції експорту; трубопровідний транспорт нафти і газу; передача електроенергії; перевезення залізничним, повітряним та водним транспортом. По 10% ставкою - деякі продовольчі товари; більшість товарів для дітей; ліки і медичні вироби, що не входять до переліку найважливіших і життєво необхідних; племінну худобу. Для всіх інших товарів, робіт, послуг діє ставка ПДВ в 18%.
Податкова база по ПДВ в загальному випадку дорівнює вартості реалізованих товарів, робіт, послуг, з урахуванням акцизів для підакцизних товарів (ст.154 НК РФ). При цьому в статтях з 155 по 162,1 НК РФ наводяться подробиці для визначення податкової бази окремо для різних випадків:
- передача майнових прав (ст. 155);
- дохід за договорами доручення, комісії або агентського (ст. 156);
- при наданні послуг перевезень і послуг міжнародного зв'язку (ст. 157);
- реалізація підприємства як майнового комплексу (ст. 158);
- виконання БМР і передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб (ст. 159);
- ввезення (імпорт) товарів на територію РФ (ст. 160);
- при реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ платниками податків - іноземними особами (ст. 161);
- з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг (ст. 162);
- при реорганізації організацій (ст. 162.1).
Податковим періодом, тобто тим періодом часу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку до сплати з ПДВ, є квартал.
Платниками ПДВ визнаються російські організації та індивідуальні підприємці, а також ті, хто переміщує товари через митний кордон, тобто, імпортери та експортери. Чи не платять ПДВ платники податків, які працюють на спеціальні податкові режими: ССО , ЕНВД , ЕСХН , ПСН (Крім випадків, коли вони ввозять товар на територію РФ) і учасники проекту «Сколково».
Крім того, можуть отримати звільнення від сплати ПДВ платники податків, які відповідають вимогам статті 145 НК РФ: сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за три попередніх місяців без урахування ПДВ не перевищила двох млн. Рублів. Звільнення не поширюється на ІП та організації, що реалізують підакцизні товари.
Що таке вирахування по ПДВ?
На перший погляд, якщо вже ПДВ треба нараховувати при реалізації товарів, робіт, послуг, він нічим не відрізняється від податку з продажів (з обороту). Але якщо ми повернемося до його повній назві - «податок на додану вартість», то стає зрозумілим, що обкладатися їм повинна не вся сума реалізації, а лише додана вартість. Додана вартість - це різниця між вартістю проданого товару, робіт, послуг і витратами на придбання матеріалів, сировини, товарів, інших ресурсів, витрачених на них.
Звідси стає зрозумілим необхідність отримання податкового вирахування з ПДВ. Відрахування зменшує суму ПДВ, нарахованого при реалізації, на ту суму ПДВ, яка була сплачена постачальнику при придбанні товарів, робіт, послуг. Розглянемо на прикладі.
Організація «А» закупила у організації «В» товар для перепродажу вартістю 7 000 рублів за одну одиницю. Сума ПДВ склала 1 260 рублів (за ставкою 18%), разом ціна закупівлі дорівнює 8 260 рублів. Далі організація «А» продає товар організації «С» вже по 10 000 рублів за одиницю. ПДВ при реалізації дорівнює 1 800 рублів, який організація «А» повинна перерахувати до бюджету. В сумі 1 800 рублів вже «прихований» той ПДВ (1 260 рублів), який був оплачений при закупівлі у організації «В».
По суті, зобов'язання організації «А» перед бюджетом по ПДВ одно всього 1 800 - 1 260 = 540 рублів, але це за умови, що податкові органи зарахують цей вхідний ПДВ, тобто, нададуть організації податкове вирахування. Отримання цього вирахування супроводжується безліччю умов, нижче ми розглянемо їх докладніше.
Крім вирахування сум ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг, ПДВ при реалізації можна зменшити на суми, зазначені в статті в статті 171 НК РФ. Це ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на територію РФ; при поверненні товару або відмову від виконання робіт, надання послуг; при зменшенні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) і ін.
Умови отримання вирахування вхідного ПДВ
Отже, які умови повинен виконувати платник податків, щоб зменшити суму ПДВ при реалізації на ту суму ПДВ, яку було сплачено постачальникам або при ввезенні товарів на територію РФ?
- Придбані товари, роботи, послуги повинні мати зв'язок з об'єктами оподаткування (ст. 171 (2) НК РФ). Нерідко податкові органи задаються питанням - чи будуть ці придбані товари фактично використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ? Ще один подібний питання - чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
Тобто, податковий орган намагається відмовити в отриманні податкового відрахування по ПДВ, виходячи зі своєї оцінки доцільності діяльності платника податків, хоча до обов'язкових умов відрахування вхідного ПДВ це не відноситься. У підсумку, платниками ПДВ подається безліч судових позовів на необґрунтовані відмови в отриманні відрахувань з цього приводу. - Придбані товари, роботи, послуги повинні бути прийняті на облік (ст. 172 (1) НК РФ).
- Наявність правильно оформленою рахунок-фактури. У статті 169 НК РФ наводяться вимоги до тих відомостей, які повинні бути вказані в цьому документі. При імпорті замість рахунок-фактури факт сплати ПДВ підтверджують документи, видані митною службою.
- До 2006 року для отримання вирахування діяло умова про фактичну оплату суми ПДВ. Зараз же в статті 171 НК РФ наводяться тільки три ситуації, при яких право на відрахування виникає щодо саме сплаченого ПДВ: при ввезенні товарів; за видатками на відрядження та представницькі витрати; сплачені покупцями-податковими агентами. Щодо інших ситуацій застосовується оборот «суми податку, пред'явлені продавцями».
- Обачність і обережність при виборі контрагента. Про те, " Хто відповідатиме за недобросовісного контрагента? »Ми вже розповідали. Відмова в отриманні податкового відрахування по ПДВ може бути викликаний і вашої зв'язком з підозрілим контрагентом. Якщо ви хочете зменшити ПДВ, який повинні сплатити в бюджет, рекомендуємо вам проводити попередню перевірку свого партнера по угоді.
- Виділення ПДВ окремим рядком. Стаття 168 (4) НК РФ вимагає, щоб сума ПДВ в розрахункових і первинних облікових документах, а також в рахунках-фактурах була виділена окремим рядком. Хоча ця умова і не є обов'язковим для отримання податкового вирахування, треба відслідковувати його наявність в документах, щоб не викликати податкові спори.
- Своєчасне виставлення постачальником рахунку-фактури. Згідно зі статтею 168 (3) НК РФ рахунок-фактура повинна бути виставлена покупцеві не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг. Дивно, але і тут податкові органи бачать причину для відмови в отриманні покупцем податкового вирахування, хоча вимога це відноситься тільки до продавця (постачальника). Суди ж з цього питання займають позицію платника податків, резонно зазначаючи, що п'ятиденний термін оформлення рахунку-фактури не є обов'язковою умовою для відрахування.
- Сумлінність самого платника податків. Тут вже треба довести, що сам платник ПДВ, який бажає одержати відрахування, є сумлінним платником податків. Приводом для цього є все те ж постанову Пленуму ВАС від 12 жовтня 2006 р N 53, яке визначає «пороки» контрагента. У пунктах 5 і 6 цього документа міститься перелік обставин, які можуть вказувати на необгрунтованість податкової вигоди (а відрахування вхідного ПДВ теж є податковою вигодою)
Підозрілими, на думку ВАС, є:
- неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій;
- відсутність умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності;
- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в зазначеному обсязі;
- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які пов'язані з отриманням податкової вигоди.
Це і такі, цілком нешкідливі, на перший погляд, умови, як: створення організації незадовго до здійснення господарської операції; разовий характер операції; використання посередників при угодах; здійснення операції не за місцем перебування платника податків.
Спираючись на цю постанову, податкові інспектори надходили дуже просто - відмовляли в отриманні вирахування з ПДВ, просто перераховуючи ці умови. Прагнення своїх співробітників довелося стримувати самої ФНС, тому що кількість «недостойних» отримання податкової вигоди просто зашкалювало. У листі від 24.05.11 р № СА-4-9 / 8250 ФНС зазначає, що «... в практиці податкового контролю мають місце випадки, коли податковий орган, уникаючи ясності в кваліфікації обставин отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди, обмежуючись посиланнями на пункти 1 , 5, 6, 10 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 робить висновки про отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди. При цьому інші обставини, які явно свідчать про те, що господарська операція здійснена, не враховуються ».
- Додатковими умовами для отримання податкового вирахування з ПДВ можуть бути ще цілий ряд вимог податкових органів до оформлення документів (типові звинувачення в неповноту, недостовірність, суперечливості зазначених відомостей); до рентабельності діяльності платника ПДВ; спроба перекваліфікації договорів і т.д. Якщо ви впевнені у своїй правоті, у всіх цих випадках варто, щонайменше, опротестовувати рішення податківців про відмову в отриманні податкового відрахування по ПДВ у вищому податковому органі.
ПДВ при експорті
Як ми вже говорили, при експорті товарів їх реалізація оподатковується за ставкою 0%. Право на таку ставку компанія повинна обґрунтувати, підтвердивши факт експорту документально. Для цього разом з декларацією з ПДВ до податкової інспекції треба подати пакет документів (копії експортного контракту, митних декларацій, транспортних і товаросупровідних документів з відмітками митниці).
На те, щоб подати ці документи, платнику ПДВ дається 180 днів з дня поміщення товарів у митні процедури експорту. Якщо в цей термін потрібні документи не будуть зібрані, то ПДВ треба буде заплатити за ставкою 10% або 18%.
ПДВ при імпорті
При ввезенні товарів на територію РФ імпортери платять на митниці ПДВ, який розраховується в складі митних платежів (ст. 318 Митного кодексу РФ). Виняток - ввезення товарів з Республіки Білорусь та Республіки Казахстан, в цих випадках сплата ПДВ оформляється в податковій інспекції на території Росії.
Зверніть увагу, що при ввезенні товарів на територію Росії, ПДВ сплачують всі імпортери, в тому числі що працюють на спеціальні податкові режими (ССО, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), і ті, хто звільнений від сплати ПДВ за статтею 145 НК РФ.
Ставка ПДВ при імпорті дорівнює 10% або 18%, в залежності від виду товарів. Винятком є товари, зазначені статті 150 НК РФ, при ввезенні яких ПДВ не стягується. Податкова база, на яку буде нараховуватися ПДВ при ввезенні товарів, розраховується як загальна сума митної вартості товарів, мита та акцизу (для підакцизних товарів).
ПДВ при УСН
Хоча спрощенці не є платниками ПДВ, але питання, пов'язані з цим податком, тим не менш, в їх діяльності виникають.
Перш за все, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на ССО? Відповідь тут такий - постачальник на ССО не може виставити покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, через що покупець на ОСНО не зможе застосувати податкові відрахування на суму вхідного ПДВ. Вихід тут можливий в зниженні продажної ціни, адже на відміну від постачальників на загальній системі оподаткування , Спрощенці не повинні нараховувати ПДВ при реалізації.
Іноді спрощенці все-таки виписують покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, що зобов'язує їх сплатити цей ПДВ і здати декларацію. Доля такий рахунок-фактури може виявитися спірною. Інспекції часто відмовляють покупцям в отриманні податкового вирахування, посилаючись на те, що спрощенці не є платниками ПДВ (при цьому ПДВ-то ними реально сплачено). Правда, більшість судів в таких суперечках підтримує право покупців на відрахування ПДВ.
Якщо ж навпаки - спрощенець купує товар у постачальника, що працює на ОСНО, то він оплачує ПДВ, на який не може одержати відрахування. Зате, згідно зі статтею 346.16 НК РФ, платник податків на спрощеній системі може врахувати вхідний ПДВ у своїх витратах. Стосується це, правда, тільки платників ССО Доходи мінус витрати , Тому що на ССО Доходи ніякі витрати не враховують.
Декларація з ПДВ і сплата податку
Декларацію з ПДВ потрібно здавати за підсумками кожного кварталу, не пізніше 25-го числа наступного місяця, тобто, не пізніше 25-го квітня, липня, жовтня і січня відповідно. Звітність приймається тільки в електронному вигляді, якщо вона представлена на паперовому носії, то не рахується представленої. Починаючи зі звіту за 1 квартал 2017 року декларація з ПДВ подається за оновленою формою (в ред. Наказу ФНС від 20.12.2016 N ММВ-7-3 / 696 @).
Порядок оплати ПДВ відрізняється від інших податків. Суму податку, розраховану за звітний квартал, потрібно розділити на три рівні частини, кожну з яких потрібно внести не пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців наступного кварталу. Наприклад, за підсумками першого кварталу сума ПДВ до сплати склала 90 тис. Рублів. Суму податку ділимо на три рівні частини по 30 тис. Рублів, і сплачуємо в такі строки: не пізніше 25 квітня, травня, червня відповідно.
Звертаємо увагу всіх ТОВ - організації можуть сплатити податки тільки шляхом безготівкового перерахування. Ця вимога ст. 45 НК РФ, згідно з яким обов'язок організації зі сплати податку вважається виконаним тільки після пред'явлення в банк платіжного доручення. Платити податки ТОВ готівкою Мінфін забороняє.
Якщо Ви не встигли вчасно заплатити податки або внески, то крім самого податку, доведеться також заплатити неустойку у вигляді пені, розрахувати яку можна за допомогою нашого калькулятора:
У цій статті ми постаралися дати основні поняття про ПДВ. На жаль, цей податок, як ніякий інший, нескінченний у своїй складності, і швидше за все, з введенням нової форми декларації з ПДВ проблем з ним не поменшає. Рекомендуємо вам при розрахунку і сплаті ПДВ звертатися до фахівців. Наприклад, отримати безкоштовну годинну консультацію від наших партнерів від 1СБО.
Що таке вирахування по ПДВ?Що таке вирахування по ПДВ?
Нерідко податкові органи задаються питанням - чи будуть ці придбані товари фактично використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ?
Ще один подібний питання - чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
Перш за все, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на ССО?
Що таке вирахування по ПДВ?
Нерідко податкові органи задаються питанням - чи будуть ці придбані товари фактично використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ?
Ще один подібний питання - чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
Перш за все, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на ССО?
Що таке вирахування по ПДВ?