- висновки:
- Ведення окремого облік господарських операцій по ЕНВД і УСН Доходи
- Методика розподілу доходів і витрат
- Наприклад:
- РОЗПОДІЛ СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ при суміщеному ССО «ДОХОДИ МІНУС ВИТРАТИ» І ЕНВД
- Теж може бути корисно:
Індивідуальні підприємці, згідно з Податковим кодексом РФ, можуть поєднувати ЕНВД і УСН за окремими видами діяльності. Дана можливість закріплена на законодавчому рівні в п. 4 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ. У нашій сьогоднішній публікації ми пропонуємо розглянути особливості такого суміщення двох режимів оподаткування.
Щоб розглянути поєднання ССО і ЕНВД наочно, наведемо приклад, коли індивідуальний підприємець поєднує спрощену систему оподаткування і ЕНВД.
ІП є власником кількох торгових об'єктів:
- торговий кіоск - число працюючих в кіоску 6 чол., площа 25 кв.м., вартість основних засобів 10 млн. руб.,
- павільйон - число працюючих в кіоску 25 чол., площа 130 кв.м., вартість основних засобів 30 млн. руб.
- магазин - число працюючих 65 чол., площа 160 кв.м., вартість ОС 50 млн. руб.
Площі торгового кіоску та павільйону дозволяють застосовувати ЕНВД, так як вони не перевищують 150 квадратних метрів, т. Е. Менше обмежень, які передбачають використання ЕНВД.
Площа магазину перевищує допустиму величину 150 квадратних метрів, отже підприємець може здійснювати торгівлю в магазині тільки на ССО або ОСНО.
Щодо чисельності працівників: загальна кількість менше 100 чоловік, не перевищує норму для застосування ССО. Вартість основних засобів 90 мільйонів рублів, також дозволяє вибрати не ОСНО, а більш оптимальний режим ССО.
висновки:
Обмеженнями для застосування ЕНВД є площа торгового залу в роздрібній торгівлі та залу для обслуговування відвідувачів в громадському харчуванні до 150 кв. м. (п.6,8 ст.346.26 НК РФ).
При цьому площа кожного об'єкта враховується окремо.
Облік доходів по кожній системі оподаткування ведеться окремо, тому для визначення розміру доходів, що дають право застосування спрощеної системи оподаткування, доходи від ЕНВД не враховуються.
Чисельність працівників не повинна перевищувати 100 осіб, вартість основних засобів і нематеріальних активів не повинна перевищувати 100 млн. Руб. в сумі за всіма видами діяльності.
Ведення окремого облік господарських операцій по ЕНВД і УСН Доходи
Якщо можливо поєднання ССО і ЕНВД, то з'являється необхідність ведення окремого обліку доходів і витрат:
- нарахування ЕНВД не залежить від суми отриманих доходів;
- єдиний податок розраховується в процентному відношенні від доходів.
У п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ є пряма вказівка ведення окремого обліку майна, зобов'язань і господарських операцій при поєднанні декількох видів діяльності. Навіть в рамках ЕНВД ведеться окремий облік різних об'єктів оподаткування (наприклад: кафе і магазину).
Методика розподілу доходів і витрат
Єдиною методикою розподілу доходів і витрат є порядок віднесення операцій для цілей обчислення податку на прибуток, затверджений п.9 ст.274 НК РФ. Він відноситься до організаціям грального бізнесу, фірмам, обчислюється єдиний сільськогосподарський податок і поставлений податок, які суміщають їх із загальним режимом оподаткування.
Представники податкових органів вважають, що платники податків, які поєднують ЕНВД і УСН, можуть застосовувати той же порядок.
Прямі доходи і витрати (зарплата працівників, деякі податки) розподілити просто. А загальногосподарські витрати (оренда приміщень, зарплата директора і бухгалтера, комунальні платежі) розподіляються пропорційно частці доходів від кожного виду діяльності в загальному обсязі доходів.
Прямої вказівки на застосування цього порядку в розділах 26.2 НК РФ і 26.3 НК РФ немає, тому організації та підприємці мають право застосувати свою базу розподілу загальних витрат і закріпити це в обліковій політиці організації або наказі ВП.
Наприклад:
ІП здійснює роздрібну торгівлю в кіоску з доходом 50 тис. Руб. і в магазині з доходом 200 тис. руб., що оподатковуються ЕНВД і УСН ( «доходи мінус витрати»).
Кіоск застосовує ЕНВД, магазин відповідно ССО.
Автотранспортні витрати на доставку товарів для магазину і кіоску в сумі склали 32 тис. Руб. Необхідно порахувати відсоток доходів кіоску і магазину від суми загальних доходів.
Дохід від роботи кіоску - 20% загальних доходів (50 тис. Руб.: (50 тис. Руб. + 200 тис. Руб.)).
Доходи від роботи магазину - 80% доходів.
Отже, сума транспортних витрат для магазина складе 25,6 тис. Руб. (32 тис. Руб. Х 80%). Цю суму можна прийняти до витрат при обчисленні єдиного податку за ССО.
Таким же чином здійснюється підрахунок інших витрат.
Поєднання ЕНВД і УСН не представляє складності, якщо вести окремий облік доходів і витрат та затвердити базу розподілу загальних витрат.
Сплата страхових внесків при суміщенні ЕНВД і УСН також повинна вестися окремо. Принцип поділу страхових внесків аналогічний наведеним вище правилам.
Можливі ситуації при наявності найманих працівників і без них за умови поєднання ССО і ЕНВД:
- підприємець використовує працю найманих працівників тільки на ЕНВД, а на ССО працює самостійно. Повний відрахування на фіксовані внески проводиться з ССО, а на ЕНВД застосовують правило 50% (лист Мінфіну Росії від 20.02.2015 № 03-11-11 / 8167).
- підприємець використовує працю найманих працівників тільки в ССО, а в діяльності на ЕНВД співробітники відсутні. Значить, при розрахунку ЕНВД податок можна зменшити на фіксовані внески без обмежень. А щодо ССО буде діяти 50% -ве обмеження, тобто як для ІП з співробітниками (лист Мінфіну Росії від 2 серпня 2013 р № 03-11-11 / 31222).
- якщо у вас на двох податкових режимах застосовується найману працю, то ви можете зменшити на суму сплачених внесків за себе і працівників не більше, ніж на 50%, або на одному з режимів, або пропорційно зайнятим працівникам.
- розподіл фіксованих внесків при наявності найманих працівників одночасно на ССО і ЕНВД відбувається також пропорційно отриманим доходам.
РОЗПОДІЛ СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ при суміщеному ССО «ДОХОДИ МІНУС ВИТРАТИ» І ЕНВД
При ССО «доходи мінус витрати» зменшується не власне сам розмір податку на страхові внески, а база для нарахування податку ССО. Розмір страхових внесків в даному випадку буде врахований у складі витрат, а ЕНВД буде зменшуватися з урахуванням правила 50%.
Порядок обліку внесків для зменшення ЕНВД і УСН ви повинні прописати в обліковій політиці.
Стаття відредагована відповідно до чинного законодавства 19.04.2019
Теж може бути корисно:
Інформація корисна? Розкажіть друзям і колегам
Коментарі
Натискаючи на кнопку "Відправити" ви підтверджуєте, що ваш коментар не містить персональних даних в будь-який їх комбінації
Питання і відповіді в коментарях даються користувачами сайту і не носять характеру юридичної консультації. Якщо вам необхідна юридична консультація, рекомендуємо отримати її, задавши питання по телефонах, вказаних вище, або через цю форму
.