Дебет-Кредит № 41 :: Готельний бізнес. Окремі нюанси

1. Чи необхідно вести первинні документи
2. Формений одяг і валові витрати
3. Податок на доходи фізичних осіб з вартості форменого одягу
4. Постільна білизна та миючі засоби
5. Відповідальність осіб, які проживають в готелях
6. Щоб називатися готелем, необхідно пройти сертифікацію
7. Нормативна база

Дебет-Кредит № 41 (11.10.2004)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Раніше при обліку в готелях бухгалтери керувалися Інструкцією з планування, обліку і калькулювання собівартості робіт (послуг) на підприємствах і в організаціях житлово-комунального господарства, затвердженої наказом Держжитлокомунгоспу України від 31.03.97 р №24. Але в зв'язку з прийняттям низки законодавчих актів взамін старої інструкції Державна туристична адміністрація України наказом від 16.03.2004 р №19 затвердила нові Правила користування готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг. Розглянемо облік окремих господарських операцій та надання послуг в готелях з урахуванням цих змін.

Чи необхідно вести первинні документи

Наказом №160 визначено, що ведення форм первинного обліку в готелях України не є обов'язковим. Але правильна організація бухгалтерського та податкового обліку, в першу чергу, залежить від основного його елемента - документа, від правильного оформлення і своєчасного подання його до бухгалтерії підприємства. Тому рекомендуємо все ж їх вести хоча б в спрощеному вигляді.

Щоб упорядкувати і спростити документообіг при наданні готельних послуг, Держбуд України видав Інструкцію №230, норми якої рекомендовані для застосування готельними підприємствами України незалежно від підпорядкованості та форми власності. Інструкцією затверджено десять форм документів первинного обліку операцій з надання готельних послуг (див. Таблицю 1).

Таблиця 1

Перелік форм первинних документів, рекомендованих для застосування готельними підприємствами України№ п / пНазва форми документа

1-Г Анкета проживаючого 2-Г Реєстраційна картка Registration card 3-Г Візитна картка Hotel card 4-Г Рахунок / lnvoice 5-Г Журнал обліку громадян, які проживають в готелі 6-Г Журнал обліку іноземців, які проживають в готелі 7-Г Журнал реєстрації заявок на бронювання номерів 8-Г Касовий звіт 9-Г Відомості руху номерів у готелі 10-Г Журнал осіб, які проживають на поверсі

Формений одяг і валові витрати

Підпунктом 5.2.1 Закону про прибуток передбачено, що суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, включаються до складу валових витрат такого підприємства . Отже, на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток вартість такої форменого одягу, якщо вона стоїть до 1000 грн або якщо вартість її вище 1000 грн, але термін використання становить менше 365 календарних днів, можна віднести до складу валових витрат в загальному порядку та враховувати для цілей оподаткування із застосуванням п. 5.9 цього закону. Зв'язок таких витрат з господарською діяльністю підприємства навіть при упередженому погляді не викликає сумнівів. Адже наявність форменого одягу для обслуговуючого персоналу передбачено в трьох-, чотирьох-, п'ятизіркових готелях (ГОСТом 28681.4-95 "Туристично-екскурсійне обслуговування. Класифікація готелів").

До складу валових витрат вартість такої форменого одягу включається за правилом першої події. І відразу ж на цю вартість необхідно збільшити залишки запасів на кінець періоду з метою перерахунку згідно з п. 5. 9 Закону про прибуток. Щоб визначити момент виключення таких запасів із залишків на кінець періоду, звернемося до п. 5.9 Закону про прибуток: "Платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів , малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Зако ну (за винятком отриманих безкоштовно) ".

Отже, норми Закону про прибуток вимагають проводити перерахунок тільки тих товарно-матеріальних цінностей, які є на складах. Як тільки формений одяг передана в користування працівникам, її вартість виключається із залишків на кінець періоду, в якому сталася така передача.

Виходить, якщо формений одяг вартістю до 1000 грн або використовувана в господарській діяльності менше року, придбано і передано в експлуатацію в одному і тому ж податковому періоді, вона не підлягатиме перерахунку відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток.

Але можливий і інший варіант - коштує така формений одяг понад 1000 грн і термін її використання становить понад 365 днів. В цьому випадку одяг, яка використовується в господарській діяльності, стає основним фондом і згідно з пп. 8.1.2 Закону про прибуток підлягає амортизації.

Податок на доходи фізичних осіб з вартості форменого одягу

Закон про доходи не передбачає ситуації, коли працівникам видається формений одяг. Звертаємо увагу: згідно з пп. 4.2.9 Закону про доходи, до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо, а саме у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку в безоплатне користування. У той же час цей же підпункт Закону про доходи виключає з переліку додаткових благ майно, надання якого зумовлене виконанням платником податку трудової функції чи передбачене нормами трудового договору (контракту). Тому, для того щоб уберегти себе і працівника від необхідності оподатковувати вартість наданого спецодягу, рекомендуємо в трудовому договорі (контракті) передбачити норму про надання такого одягу, яку до того ж пов'язати з виконанням платником податку трудової функції (ГОСТ 28681.4-95 "Туристично-екскурсійне обслуговування. Класифікація готелів ").

Якщо формений одяг робочі всіх категорій готелів використовують поза робочим місцем і в особистих потребах, то суми вартості такого одягу включаються в їхню заробітну плату. Згідно з пп. 2.2.11. Інструкції №5, вартість безкоштовно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, які можуть використовуватися поза робочим місцем та залишаються в особистому постійному користуванні, або сума знижки у разі продажу форменого одягу за зниженими цінами включається до фонду додаткової заробітної плати.

Закон про доходи також визнає, що вартість майна, безоплатно отриманого платником податку, є додатковим благом такого працівника і відповідно оподатковується податком з доходів фізичних осіб. Тоді вартість форменого одягу готелю можна віднести до складу валових витрат підприємства як складову частину оплати праці (пп. 5.6.1 Закону про прибуток). Для цілей податкового обліку вартість форменого одягу, виданої персоналу, згідно п. 1.31 Закону про прибуток і п. 1.4 Закону про ПДВ, прирівнюється до операцій продажу, тому договірна вартість такого одягу включається до валового доходу і є базою для нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.

У бухгалтерському обліку формений одяг можна враховувати або на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи", або на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети". При передачі форменого одягу обслуговуючому персоналу її вартість списується на відповідні рахунки обліку витрат: 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати".

Постільна білизна та миючі засоби

Вимогами Міждержавного стандарту ГОСТ 28681 передбачено, що для всіх категорій готелів комплект постільних речей і білизни включає: дві подушки, дві ковдри, матрац з наматрацником, покривало на ліжко, підодіяльник, простирадло, дві наволочки, рушник. У податковому обліку вартість постільної білизни відноситься до валових витрат готелю.

У бухгалтерському обліку постільна білизна ставитися до малоцінних та швидкозношуваних предметів, а комплект постільних речей - до МНМА.

приклад

Бухгалтерський і податковий облік операцій, пов'язаних з отриманням, оплатою і передачею в експлуатацію вищезазначених необоротних і оборотних активів для готелів. Категорія готелю "Чотири зірки". Перш ніж відобразити в таблиці бухгалтерські проводки, відзначимо: наказом по підприємству про облікову політику визначено, що на рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" обліковуються МНМА, терміном використання більше одного року і вартість - до 1000 грн, до яких віднесено ковдри, матраци, подушки.

Бухгалтерський і податковий облік операцій прикладу див. У таблиці 2.

Таблиця 2

1. Отримано формений одяг для працівників обслуговуючого персоналу (для 10 осіб) 22 631 5000 5000 * 2. Відображення суми податкового кредиту з ПДВ 641 631 1000 3. Перераховано кошти за отриману формений одяг 631 311 6000 4. Перераховано постачальнику за холодильники (кількість - 10 шт ,. вартість одного холодильника - 600 грн без ПДВ) 371 311 7200 6000 5. Увел чен податковий кредит з ПДВ 641 644 1200 6. Отримано та оприбутковано холодильники 153 631 6000 * 7. Аванс зараховано в оплату за отримані холодильники 631 371 7200 8. Нараховано податковий кредит по ПДВ 644 631 1200 9. Введено холодильники в експлуатацію 112 153 6000 10 . Нараховано 50% зносу на холодильники 92 132 3000 11. Закриваються адміністративні витрати на фінансовий результат 791 92 3000 12. Придбано ковдри, матраци, подушки 153 631 1500 1500 * 13. Відображення суми податкового кредиту з ПДВ 641 631 300 14. Перераховано постачальнику за отримані ковдри, матраци, подушки 631 311 1800 15. Пе Реда для користування в номер ковдри, матраци, подушки 112 153 1500 16. Нараховано 50% зносу на ковдри, матраци, подушки 92 132 750 17. Закриваються адміністративні витрати на фінансовий результат 791 92 750 18. Видано під звіт кошти для придбання постільної білизни 372 301 3000 19. Отримано і оприбутковано від підзвітної особи постільну білизну 22 372 2500 2500 * 20. Відображення суми податкового кредиту з ПДВ 641 372 500 21. Перераховано постачальнику аванс в рахунок вартості мийних засобів 371 311 180 150 22. Збільшено податковий кредит з ПДВ 641 644 30 23. Отримано і оприбутковано мо щие кошти 209 631 150 * 24. Аванс зараховано в оплату за отримані миючі засоби 631 371 180 25. Нараховано податковий кредит по ПДВ 644 631 30 * Товарно-матеріальні цінності, не передані для використання в господарській діяльності підприємства, підлягають перерахунку відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток.

Відповідальність осіб, які проживають в готелях

Пунктом 5.6 Правил №19 передбачено: якщо проживають завдали збитки в зв'язку з втратою або пошкодженням майна готелю, вони повинні їх відшкодувати. Для відшкодування збитків слід оформити акт у довільній формі з переліком пошкоджених речей та їх вартості.

Акт підписують матеріально відповідальна особа і проживає, який завдав збитків. На підставі акта винна особа повинна відшкодувати готелі завдані збитки (див. Таблицю 3).

Таблиця 3

Відображення в обліку готелі відшкодування збитку, нанесеного постояльцем№ п / пЗміст господарських операційБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Відображено дохід на суму відшкодування збитку, яка утримується з мешканця 375 716 18 15 2. Внесена в касу готелю сума завданих збитків 301 375 18 3. Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ 716 641 3 4. Списано на фінансовий результат суму відшкодованого збитку 716 791 15

Щоб називатися готелем, необхідно пройти сертифікацію

Відповідно до Державного класифікатора України "Класифікація видів економічної діяльності. ДК 009-96", затвердженого наказом Держстандарту України від 22.10.96 р №441, до категорії "готелі" як виду економічної діяльності належать:

1) установи, що надають місця для короткотермінового проживання: готелі, включаючи туристичні (з ресторанами і без ресторанів);

мотелі;

готелі з конференц-залом;

готелі з послугами ресторану

2) інші місця для короткотермінового проживання: табори;

літні будиночки, котеджі і квартири, що здаються в відпускний період;

території кемпінгів;

сімейні пансіони;

селянські садиби;

гірські притулки;

молодіжні турбази та т. п.

3) місця для короткотермінового проживання в інших приміщеннях: в молодіжних гуртожитках;

дитячих таборах;

в школах-інтернатах;

будинках колгоспника;

гуртожитках для приїжджих;

гуртожитках вищих навчальних закладів, технікумів, училищ, шкіл;

спальних вагонах;

будинках готельного типу та в інших приміщеннях, що здаються для тимчасового проживання

Незважаючи на начебто великий перелік закладів і місць для короткотермінового проживання, які Державний класифікатор відносить до "готелям", нагадаємо, що не всі з них можуть надавати всі готельні послуги. Щоб мати таке право, слід пройти обов'язкову процедуру сертифікації готельних послуг, передбачену Правилами обов'язкової сертифікації готельних послуг, затвердженими наказом Держстандарту України від 27.01.99 р №37. Перелік послуг, що підлягають обов'язковій сертифікації, і нормативних документів, на відповідність яким проводиться сертифікація, наведено в Переліку продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації в Україні, затвердженого наказом Держстандарту України від 30.08.2002 р №498. Послуги готельного бізнесу, що підлягають сертифікації, наведені в розділі 33 "Готельні послуги та послуги харчування, що надаються суб'єктами туристичної діяльності".

Нормативна база

1. Закон про прибуток - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.97 р №283 / 97-ВР.

2. Закон про доходи - Закон України від 22.05.2003 р №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб".

3. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР "Про податок на додану вартість".

4. Форми документів, Інструкція №230 - Форми документів первинного обліку та Інструкція про порядок ведення документообігу при наданні готельних послуг у ДП "Укркомунобслуговування", затверджені наказом Держбуду України від 13.10.2000 р №230.

5. Правила №19 - Правила користування готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг, затверджені наказом Держтурадміністрації України від 16.03.2004 р №19.

6. Інструкція №5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р №5.

7. Наказ №160 - Наказ Держбуду України, Державного комітету молодіжної політики, спорту і туризму України від 24.07.2000 р №160 / одна тисяча двісті шістьдесят один "Про визнання такими, що втратили чинність, деяких наказів Держбуду і Держкомтуризму".

Людмила РУБЛЕВСЬКА

Валютні операції по-новому: обираємо свій метод
Суть справи :: Податковий облік
Продовжуємо докладно розглядати зміни, внесені Законом №1957 до Закону про прибуток 1.Цього раз - облік валютних операцій. Ця тема породжує чи не найбільше запитань у бухгалтерів, аудиторів, консультантів та інших фахівців, що мають ...

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...

Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...