МСФЗ (IAS) 27: Консолідована і окрема фінансова звітність

1. Загальна інформація по стандарту МСФЗ (IAS) 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність»
2. Застосування МСФЗ IAS 27 в компаніях різного виду
3. Визнання підприємства материнським
4. Процедура формування консолідованої звітності
5. Вимоги до розкриття інформації за стандартом IAS 27
6. Висновки і висновок

Сучасний бізнес, навіть якщо говорити не тільки про транснаціональні гігантах, часто існує не в форматі окремого підприємства, а у вигляді групи компаній, які взаємопов'язані між собою і контролюються материнською організацією. Складні організаційні структури з безлічі юридичних осіб, які ведуть різний бізнес по виду діяльності, але в глобальному сенсі акумулюють зусилля для вирішення якоїсь однієї глобальної задачі сьогодні стали повсюдним явищем у великій комерції.

Такий підхід до організаційної структури бізнес-активів обумовлений необхідністю компаній вести бізнес на різних ринках, максимально повно використовуючи можливості по оптимізації і підвищенню економічної ефективності своєї роботи. Щоб компанії однієї групи могли уявити користувачам своїй звітності максимально повну і достовірну фінансову інформацію про своєму спільному бізнесі, був розроблений і впроваджений стандарт МСФЗ 27, мова про застосування якого і піде в цій статті.

Загальна інформація по стандарту МСФЗ (IAS) 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність»

Сьогодні спільна робота підприємств в рамках різних холдингів або груп компаній - звичайна, широко поширена практика. Правда, багато компаній використовують розподілені групові структури з дочірніми об'єднаннями не заради підвищення ефективності, а лише для демонстративного масштабування бізнесу, яке насправді несе в собі зниження загальної продуктивності в економічному сенсі. Але якщо говорити про правильний підхід до формування груп підприємств, тоді такий метод ведення бізнесу є обґрунтованим самими умовами сьогоднішньої економічної кон'юнктури на ринках.

Стандарт IAS 27 був розроблений для таких ситуацій, коли необхідно відобразити у фінансовій звітності дані від спільної діяльності декількох компаній, об'єднаних під керівництвом однієї материнської фірми. Консолідована фінансова звітність може допомогти компаніям однієї групи в поданні своєї спільної роботи в якості єдиного бізнес-суб'єкта. Створення структури «дочок» завжди відбувається з ініціативи управлінської ланки материнської компанії і обов'язково має якусь мету.

Досягнення цілей, які головна компанія ставить для своїх дочірніх підприємств, повинно позитивно позначатися, як на самій доньці та її материнської компанії, так і на бізнесі всієї групи компаній в цілому. Основними перевагами створення груп дочірніх підприємств в рамках однієї головної компанії є такі можливості:

• Головна компанія і група підконтрольних їй підприємств отримує можливості для виходу на нові ринки, відкриває для себе нові можливості з випуску товарів і послуг. Паралельно з цим всі компанії групи отримують «свого представника» в регіонах присутності дочірніх структур і можуть використовувати їх можливості для свого бізнесу і вирішення проблем.
• Головна компанія отримує додаткові можливості по оптимізації податкової бази і залученню ресурсів на найбільш вигідних умовах за рахунок розширення зовнішніх економічних зв'язків.
• Головна компанія диференціює ризики бізнесу на дочірні підприємства, тим самим знижуючи вплив ризикових факторів на якийсь окремий суб'єкт бізнесу і підвищуючи цим економічну стійкість групи в цілому.
• Група компаній може ефективніше керувати своїми фінансовими потоками і підтримувати ті напрямки економічної діяльності, які найбільшою мірою потребують підтримки в даний момент.
• Материнська компанія вивільняє свої ресурси, щоб направити їх на розвиток бізнесу групи компаній в цілому, завдяки передачі частини своїх управлінських функцій дочірнім підприємствам.

Стандарт МСФЗ 27 дозволяє компаніям однієї материнської групи узгодити і показати таку фінансову звітність, яка найбільш повно відобразить ключові питання бізнес-взаємодії і дасть можливість зацікавленим особам зробити необхідні управлінські висновки. Стандарт IAS 27 використовується в усіх питаннях консолідованої фінансової звітності для об'єднаних груп підприємств, які підконтрольні одній материнській компанії, інвестицій в дочірні компанії і асоціації компаній, але не поширюється на питання угод злиття і поглинання бізнесу, об'єднання компаній і їх спільної роботи.

Малюнок 1. Приклад консолідованої звітності. «Звіт про рух капіталу» (фрагмент) в програмному продукті «WA: Фінансист».

Застосування МСФЗ IAS 27 в компаніях різного виду

Специфіка конкретного бізнесу багато в чому буде визначальним фактором в питанні організації під керівництвом материнської компанії якоїсь групи підконтрольних юридичних осіб, які будуть дочірніми. Одні дочірні компанії є суто виконавцями і асистентами головної компанії, створеними для вирішення конкретних завдань компанії-матері, а інші - можуть бути цілком самостійними економічними суб'єктами, які ведуть певний бізнес. Але незалежно від специфіки роботи дочірнього підприємства, згідно з МСФЗ 27, фінансова звітність головної материнської компанії повинна відображати всі питання роботи дочірніх підприємств в консолідованому ключі.

Визнання підприємства материнським

Підприємство визнається материнським в рамках МСФЗ 27 в тому випадку, коли воно прямо або через володіння частками в інших суспільствах контролює більш ніж половину прав голосу в дочірньому підприємстві. Таке володіння передбачає, що материнська компанія фактично має можливості по управлінню бізнесом дочірньої структури і здатна впливати на формування фінансово-господарської політики підконтрольного суспільства. Разом з цим материнська компанія володіє можливостями за призначенням на ключові посади в дочірньому суспільстві своїх ставлеників, які будуть входити до ради директорів і мати функції операційного управління підприємством-донькою.

Згідно МСФЗ IAS 27 материнська компанія повинна розкривати в своїй звітності інформацію про всі дочірніх підприємствах, в яких вона прямо чи опосередковано має істотний вплив на бізнес дочірньої структури.

Якщо компанія, яка володіє частками в дочірніх підприємствах, сама є підконтрольною якомусь юридичній особі структурою, тоді на неї не поширюється обов'язок надання консолідованої звітності про бізнес своїх дочірніх структур за МСФЗ 27. Така компанія і її дочірні структури за принципом ієрархічної підпорядкованості самі розглядаються як компанії-дочки, і їх звітність є складовою частиною консолідованої звітності компанії більш високого рівня в організаційній структурі холдингу. При цьому всі компанії, що входять в групу, і кожна з них окремо прямо або побічно, зобов'язані готувати і надавати окремі фінансові звіти відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.

Процедура формування консолідованої звітності

Консолідована звітність повинна об'єднати показники бізнесу материнської компанії з метриками, які отримані її дочірніми підприємствами в суворій відповідності з правилами складання звітності. Тому, коли фінансові фахівці материнської компанії готують консолідовану звітність, вони виробляють процедуру послідовного порядкового складання ідентичних статей бізнесу материнської компанії і бізнесу кожної дочірньої структури. Підсумовується окремо кожен показник по всім структурам і виводиться його загальне значення по:

• Статей активів;
• Розмірами зобов'язань;
• Обсягу власного капіталу;
• Розмірами операційних потоків грошових коштів і сумарних витрат.

Після цього групою фахівців з розрахунків виключаються:

• Балансові вартості розміру скоєних в дочірні підприємства інвестицій і розмір частки, якою володіє материнська компанія в підконтрольному підприємстві-доньці;
• Обчислюється розмір неконтролюючих часток в розмірі прибутку / збитку в дочірньому підприємстві;
• Виділяється частка в активах дочірнього підприємства окремо від частки, що належить акціонерам материнської компанії.

Сукупність зазначених дій дозволяє материнській компанії сформувати звітність, найбільш повно відображає фінансовий стан головної компанії з прив'язкою до бізнесу дочірніх структур.

Консолідована фінансова звітність материнської компанії і звітність дочірніх компаній повинна бути відображена на ідентичні звітні дати. Коли звітність дочок відрізняється по періоду від материнської компанії - до завдань дочірніх підприємств додається підготовка додаткової звітності на кінець звітного періоду материнської компанії.

Підготовку консолідованої звітності зручно проводити в автоматизованому режимі, наприклад, в програмі на базе1С - WA: Фінансист.

Малюнок 2. Приклад консолідованої звітності. «Консолідований звіт про рух грошових коштів» (фрагмент) в програмному продукті «WA: Фінансист».

Консолідована фінансова звітність по всій групі компаній повинна бути складена за аналогічними облікових методикам (єдиної облікової політики) для однакових операцій та обставин. Якщо дочірня структура використовує відмінну від материнської компанії облікову політику, тоді в завдання дочірньої компанії входить коригування своєї звітності під потреби відображення у фінансовій звітності материнської компанії.

Якщо материнська компанія з якої-небудь причини втратила контроль над дочірнім підприємством, то з конкретної дати втрати контролю будь-які фінансові відносини з цією структурою не розглядатимуться в рамках IAS 27. Материнська компанія відразу припиняє будь-відображення активів і зобов'язань колишньої дочірньої компанії у своїй звітності.

Запрошуємо на безкоштовний вебінар

23 липня об 11:00

1 годину

Вимоги до розкриття інформації за стандартом IAS 27

Стандарт МСФЗ 27 вимагає від компаній максимально повного і достовірного розкриття інформації про своїх дочірніх структурах з метою забезпечення достовірності своєї консолідованої звітності. Принципи та методичні рекомендації стандарту IAS 27 визначають, що материнські компанії зобов'язані розкривати в своїй звітності наступну істотну інформацію:

• Характер взаємин між компаніями в групі (материнська компанія / дочка), коли материнська компанія має більше половини прав голосу в підпорядкованій структурі.
• Якщо материнська компанія не має контролю над дочірньою, але при цьому володіє більш ніж половиною прав голосу в її власності, в консолідованій звітності необхідно відобразити причини відсутності контролю і фактичний склад кооперації сторін.
• Якщо у компаній мати-дочка розрізняються методи або способи обліку, а також допущено зміна звітних дат періодів, і вони не збігаються, тоді в консолідованій звітності повинна бути розкрита причина таких відмінностей.
• Консолідована звітність повинна включати будь-яку істотну інформацію, яка може розкрити відомості про наявність у підконтрольних структур будь-яких обмежень в області кредитних угод і вимог, які можуть вплинути на платоспроможність дочірньої структури по відношенню до материнської компанії у формі дивідендів, авансів і кредитних траншів.
• Консолідована фінансова звітність за МСФЗ 27 повинна включати в себе інформацію про будь-які зміни в частках дочірньої компанії і причини втрати контролю над підконтрольною структурою, а також про розмір прибутку або збитку, що виник згідно такої події.

Наприклад, в Звіті про рух капіталу інформація, яка стосується неконтрольних часткою володіння і контролює частки участі, може бути представлена ​​наступним чином:

Малюнок 3. Приклад консолідованої звітності. «Звіт про рух капіталу» (фрагмент) в програмному продукті «WA: Фінансист».

Відеозаписи минулих вебінарів по темі «Управлінський облік / МСФЗ»

Висновки і висновок

Стандарт міжнародної фінансової звітності МСФО IAS 27, створений для допомоги управлінським і фінансовим командам в складанні консолідованої фінансової звітності, є прикладним інструментом, який регулює параметри і правила відображення суттєвої інформації у фінансовій документації компаній.

Цей стандарт допомагає компаніям, що входять в об'єднані групи, найбільш вірно визнавати і відображати суть і склад корпоративних взаємовідносин між материнськими і дочірніми компаніями, демонструвати зацікавленим особам ланцюжка взаємозв'язків і взаємної відповідальності підприємств, що входять в одну групу.

Зрозуміло, що конкретні відносини між материнськими і дочірніми компаніями в кожній групі таких компаній визначаються, в першу чергу, специфікою управління, штатним складом вищого керівного менеджменту і організаційною структурою конкретного холдингу. Незважаючи на це, стандарт МСФЗ 27 стимулює компанії спочатку формувати найбільш продуктивні організаційні структури, які здатні бути фінансово успішними і правильно організованими відповідно до принципів міжнародних стандартів фінансової звітності.