облік процесу виробництва

1. Що являє собою виробничий процес і собівартість?
2. Які існують види виробничих витрат?
3. На яких рахунках відображаються витрати на виробництво?
4. Що таке витрати майбутніх періодів в виробничому процесі?
5. Як виробничі витрати беруть участь у формуванні фінансового результату?

Облік процесу виробництва - найважливіша ланка в процесі складання бухгалтерської звітності підприємства, адже саме він відображає, як із сировини і матеріалів утворюється готова продукція. Правильно поставлений облік дозволяє визначати, які витрати роботи основних і допоміжних цехів, бачити тенденції їх росту або зниження і своєчасно вживати необхідних заходів для зміни ситуації на краще.

Якщо виробничий процес відбивається некоректно, то, як підсумок, фінансові результати діяльності компанії також розраховуються невірно. Користувачі економічної інформації отримують спотворені дані, грунтуючись на яких вони не в змозі прийняти правильні управлінські рішення. Це може негативно позначитися на функціонуванні всіх відділів комерційної організації.

Що являє собою виробничий процес і собівартість?

Виробництво - це процес створення товарів, надання послуг або виконання робіт. Воно об'єднує предмети і засоби праці і участь робочої сили. Ключовими завданнями бухгалтера в відображенні цього аспекту діяльності компанії є:

• Облік витрат, що виникають в процесі створення продукції;
• Поділ витрат між уже готовими одиницями товарів і одиницями, процес створення яких поки не завершений;
• Визначення собівартості продукції, тобто вартісної оцінки всіх ресурсів, використаних для її створення;
• Оцінка динаміки собівартості, встановлення причин її зростання і можливостей зниження з метою збільшення прибутку організації.

Щоб розрахувати собівартість правильно, бухгалтер повинен врахувати всі витрати компанії на випуск всієї продукції і кожного її окремого виду. Він повинен розмежувати, які витрати можуть бути визнані частиною собівартості, а які - ні.

Згідно з існуючими стандартами, в розрахунок можуть бути включені наступні види витрат:

1. Безпосередньо на створення продукції (надання послуг);
2. На постановку виробничого процесу;
3. На освоєння природної сировини;
4. На науково-конструкторські розробки і раціоналізаторську діяльність;
5. На набір робітників і їх підготовку;
6. На підтримку гідних умов праці на підприємстві;
7. Податки, платежі до страхових фондів;
8. Виплати за банківськими позиками в межах законодавчо встановлених обмежень;
9. Інші некапітальні витрати.

Також в розрахунок собівартості можуть бути включені і витрати, пов'язані з негативними факторами. Це втрати від шлюбу, витрати на гарантійне обслуговування товарів, витрати, викликані простоєм потужностей, витрати на відшкодування заподіяної шкоди здоров'ю робітників та інших осіб і т.д.

Не допускається включення до собівартості витрат, пов'язаних з участю в діяльності інших комерційних організацій, а також тих витрат, які безпосередньо не стосуються виробничого процесу, наприклад, витрат на утримання культурно-побутових об'єктів.

Існує різниця між собівартістю, що розраховується для цілей внутрішньої аналітики компанії і розраховується для оподаткування. У першому випадку економіст бере фактичний показник, який віднімає з розміру виручки. Так визначається фінансовий результат роботи організації. У другому випадку фактичне значення не підходить, воно повинно бути скориговано з урахуванням законодавчо встановлених лімітів і нормативів.

Щоденний контроль величини собівартості, значень тих чи інших витрат - це важливий елемент управління виробничим процесом. Така діяльність дозволяє своєчасно виявляти причини можливих відхилень, визначати їх причини та знаходити винуватців, якщо такі є.

Які існують види виробничих витрат?

Виробничі витрати - це витрати в грошовій, трудовий або матеріальній формі, пов'язані з процесом створення готової продукції. Витрати виражаються в грошових (або негрошових) виплати на користь третіх осіб, а також у формі збільшення поточної заборгованості підприємства перед контрагентами.

Існують різні класифікації витрат, спрямовані на вирішення різних завдань обліку та аналітики. Так, всі витрати можна розділити на накладні і змінні. Другі пов'язані безпосередньо з виробничим процесом (праця робітників, закупівля сировини і матеріалів), перші - з організацією виробництва (загальногосподарські витрати), а тому залишаються постійними навіть при зміні обсягів виробництва.

Залежно від способу віднесення витрат на собівартість вони діляться на два види:

1. Прямі - витрати, пов'язані з виробництвом конкретної одиниці продукції (наприклад, ціна сировини), вони відразу включаються в собівартість;
2. Непрямі - пов'язані зі створенням відразу декількох видів продукції, тому не можуть бути прямо включені в собівартість того чи іншого товару. Їх розподіл здійснюється за прийнятим на підприємстві умовного ознакою.

На яких рахунках відображаються витрати на виробництво?

Всі цехи підприємства можна розділити на два види залежно від їх ставлення до процесу формування продукції:

• Основні - безпосередньо беруть участь у створенні товарів чи послуг, а також переробляють відходи основного виробництва. Це ті підрозділи, заради функціонування яких і створювалася компанія в цілому;
• Допоміжні - обслуговують діяльність основних цехів. Це може бути власна котельня, транспортний відділ і т.д. Ці підрозділи також потрібні і важливі, але їх робота не може бути прямо віднесена на собівартість товарів, тому що вони беруть участь в їх створенні лише опосередковано.

Для відображення всіх витрат, які підприємство несе в процесі своєї діяльності, бухгалтер відкриває кілька окремих рахунків обліку.

Перший з них - рахунок 20 «Основне виробництво». За дебетом цього рахунку протягом усього звітного періоду збиратися ті витрати, які можуть бути віднесені на собівартість продукції з урахуванням особливостей виробничого процесу. До їх числа відносяться:

1. Сировина і матеріали, що включаються у вартість кінцевих товарів;
2. Заробітна плата виробничих робітників;
3. Відрахування на неї до державних страхових фондів;
4. Витрати енергії, що відносяться на собівартість.

Ті витрати, які несуть в процесі свого функціонування допоміжні цехи, збираються за дебетом рахунка 23 «Допоміжне виробництво». Це витрати на функціонування власної котельні, електростанції і т.д., тобто витрати, які, хоч і побічно, можуть бути віднесені на основне виробництво, тому що виконують для неї обслуговуючу функцію. В кінці періоду сальдо рахунку списується в дебет 20 рахунку (проводка Д 20 - До 23).

Для відображення всіх інших типів витрат в бухгалтерському обліку існують ще дві секунди - 25 і 26. Рахунок 25 - це «Загальновиробничі витрати», на нього ставляться витрати, які пов'язані з необхідністю підтримання виробничих потужностей, машин і механізмів в робочому стані. За його дебетом можна провести такі напрямки витрат:

• На паливно-мастильні матеріали для виробничих механізмів;
• На заробітну плату робітників-наладчиків;
• Амортизаційні відрахування;
• Витрати на обслуговування будинків і споруд;
• На проведення випробувань;
• Інші витрати загальновиробничого характеру.

26 рахунок має назву «Загальногосподарські витрати». Це ті напрямки витрат, які пов'язані з підтриманням нормального функціонування підприємства в цілому, із здійсненням процесу збуту і управління. До числа таких витрат можуть бути віднесені наступні:

1. Заробітна плата управлінців і топ-менеджерів;
2. Службові відрядження;
3. Витрати на корпоративний зв'язок;
4. Придбання канцелярських товарів і оргтехніки;
5. Поточний ремонт офісу і т.д.

Рахунки непрямих витрат 25 і 26 завжди закриваються в кінці звітного періоду. Всі суми, зібрані на них, завжди списуються в дебет 20 рахунку (проводка Д 20 - До 25 або Д 20 - До 26). Таким чином, за ним не може бути залишку.

Ще одним важливим рахунком є ​​28 «Виробничий шлюб». Жодне підприємство не застраховане від втрат, пов'язаних зі шлюбом, навіть якщо воно скрупульозно стежить за технологією і станом машин і механізмів. Якщо стався випуск неякісної партії, то ця втрата відбивається в дебеті 28 рахунку, якщо керівництво підприємством змогло знайти можливість реалізувати бракований товар за деякою, нехай і зниженою вартістю, то такий дохід пройде по кредиту.

Що таке витрати майбутніх періодів в виробничому процесі?

Особливий вид витрат підприємства - це ті, які були зроблені в поточному періоді, але повинні бути враховані бухгалтером не зараз, а в майбутньому.

Для їх відображення існує особливий рахунок 97 - «Витрати майбутніх періодів». На цьому рахунку можуть бути відображені такі види витрат, як:

• Витрати на проведення гірничо-вишукувальних робіт;
• Авансові платежі за проведення рекламних кампаній;
• Витрати на освоєння нових напрямків виробництва, підключення нових агрегатів;
• Витрати на отримання ліцензій на певні види діяльності, на сертифікацію продукції.

Всі витрати, які будуть віднесені до майбутніх періодів, хоча були фактично проплачені в сьогоденні, збираються по дебету 97 рахунку. Згодом вони повинні бути списані на рахунки 20, 23, 25, 26 або 44 (наприклад, проводкою Д 20 - До 97).

Підприємство може створити резерви для тих витрат, які воно планує понести в майбутньому. Для відображення такої економічної операції існує 96 рахунок бухгалтерського обліку «Резерви майбутніх витрат». По ньому можуть бути проведені витрати на:

1. Виплату відпускних виробничим робочим;
2. Виплату допомоги по вислузі років;
3. На проведення ремонтних робіт;
4. На підготовчі заходи для старту виробництва (якщо бізнес має сезонний характер).

Всі перераховані витрати протягом звітного періоду збираються за кредитом рахунка 96 в кореспонденції з рахунками 20 і 23. Після того, як витрата був понесений фактично, бухгалтер повинен зробити нові проводки. Наприклад, коли співробітники пішли у відпустки і їм були виплачені раніше зарезервовані відпускні, він відображає це операцією Д 96 - До 70. Якщо були проведені ремонтні роботи, які оплатили з резерву, то проводка буде виглядати так: Д 96 - До 23.

Бухгалтер зобов'язаний контролювати правомірність відображення сум по 96 і 97 рахунках. Зокрема, він обов'язково перевіряє правильність утворення резервів і коректність витрачання сум за ними на ті чи інші потреби.

Як виробничі витрати беруть участь у формуванні фінансового результату?

Собівартість продукції - це важливий елемент формули розрахунку фінансового результату. Якщо ми віднімемо її з виручки, то ми отримаємо валовий прибуток, значення якої необхідно для оцінки ефективності роботи компанії і подальшої аналітики.

Фінансові підсумки функціонування підприємства збираються на рахунку 90 «Продажі». Якщо дебет перевищує кредит, то це означає, що організація спрацювала в звітному періоді в збиток, якщо все навпаки - вона отримала прибуток.

Щоб отримати сальдо рахунку бухгалтер повинен:

• Відобразити за кредитом виручку від реалізації товарів або послуг (будь-яким з двох обраних методів: без урахування ПДВ або з його урахуванням) - проводки Д 62 - До 90.3 (для «чистої» вартості товарів) і Д 90.3 - До 68 (для ПДВ);
• Визначити собівартість товарів, списавши її з тих рахунків, на яких вона формується (Д 90.2 - До 20 або Д 90.2 - До 23);
• Списати сальдо рахунку 90 (і 91) на 99 рахунок «Прибутки та збитки» - це закриває проводка, яка зазвичай робиться в кінці року, 31 грудня. Значення, отримане в результаті, йде в бухгалтерський баланс, «Звіт про фінансові результати».

На підставі порівняння виручки і собівартості робляться висновки про те, чи успішно відпрацювала компанія в минулому періоді, тому грамотний облік процесу виробництва не менш важливий, ніж відображення продажів.

Якщо фінансові результати позитивні (утворилося кредитове сальдо на 99 рахунку), то організація спрацювала добре і у неї утворилися вільні кошти (нерозподілений прибуток), які можуть бути спрямовані на розширення виробництва, вдосконалення продукції, на поліпшення умов праці найманих робітників і виплату дивідендів учасникам юридичної особи.

Якщо фінансовий результат негативний, то є привід задуматися про те, як змінити ситуацію на краще. Можливо, має сенс скоротити обсяги діяльності, переглянути процес виробництва і збуту. Тільки коректні дані бухгалтерського обліку можуть служити надійною базою для грамотних управлінських рішень.