Переоцінка валютних залишків в бухгалтерському обліку: подробиці

1. Купівля валюти
2. Приклад № 1
3. Надходження валюти від покупців
4. Використання коштів
5. Продаж валюти
6. Приклад № 2
7. Переоцінка валютних залишків
8. НУ
9. Приклад № 3
10. Розрахунки у валюті
11. Приклад № 4
12. Переоцінка валютних залишків в 1С 8.2

В результаті переоцінки цінності, вартість якої виражена в валюті іншої держави за курсом ЦБ, виникає курсова різниця в цінах. Облік операцій з такими активами в балансі здійснюється на підставі ПБО 3/2000 "Облік активів, ціна яких вказана у валюті" і Закону № 3615-1 "Про валютне регулювання". Розглянемо детальніше, як оформляється переоцінка валютних залишків в 1С 8.2 в бухгалтерському обліку.

Купівля валюти

Організації можуть набувати долари і євро з різними цілями, наприклад, для імпорту матеріальних цінностей. При цьому в балансі формуються такі проводки:

• ДТ57 "Переклади", Кт51 "Розрахунковий рахунок" - перерахування коштів з рахунку для покупки валюти.
• ДТ52-1-3 "Рахунки у валюті", КТ57 - придбана валюта зарахована на спеціальний рахунок.
• Дт10 "Матеріали", КТ57 - відображена переоцінка валютних залишків між курсом ЦБ РФ і курсом купівлі.
• Дт10, КТ57 - врахована комісія банку.
• Дт51, КТ57 - зараховані невикористані кошти.

Тепер розглянемо, як відобразити в балансі покупку валюти для проведення операцій, не пов'язаних з імпортом:

• ДТ57, Кт51 - перерахування коштів для покупки валюти.
• ДТ52-1-3, КТ57 - зарахування грошей на транзитний рахунок.
• ДТ91-2, Кт51 - виплата винагороди банку.

Далі потрібно відобразити фінансовий результат від операції. Якщо курс ЦБ РФ менше курсу покупки, що виникла різниця враховується в складі витрат: ДТ91-2, КТ57. Ця сума зменшує прибуток підприємства, яка розраховується при обчисленні НПП. Якщо курс ЦБ РФ більше курсу покупки, то має місце операційний дохід: ДТ57, КТ91-1. Ця сума збільшує прибуток підприємства, яка розраховується при обчисленні НПП.

Приклад № 1

ЗАТ з метою оплати витрат співробітників в закордонних відрядженнях набуло 5 000 доларів. Для цього підприємство перерахувало в банк 145,8 тис. Руб. Кредитна установа придбало валюту за курсом 28,8 руб. / Дол. За цю операцію банк списав комісію в сумі 1,8 тис. Руб. На день здійснення операції курс ЦБ РФ складав 28,5 руб. / Дол. Розглянемо, як оформляється переоцінка валютних залишків в 1С 8.2. проведення:

• ДТ57 Кт51 - 145,8 тис. Руб. - перераховані гроші для покупки доларів.
• ДТ52-1-3 КТ57 - 142,5 тис. Руб. (5 000 х 28,5) - придбана валюта зарахована на транзитний рахунок.
• ДТ91-2 КТ57 - 1,8 тис. Руб. - врахована комісія банку.
• ДТ91-2 КТ57 - 1,5 тис. Руб. ((28,8 - 28,5) х 5000) - відображено курсову різницю.

Надходження валюти від покупців

Якщо підприємство отримало долари або євро від іноземних замовників в рахунок оплати товарів, воно повинно зарахувати кошти на транзитний рахунок: ДТ52-1-2, КТ62. Половину від отриманої суми організація зобов'язана продати на внутрішньому ринку. За порушення цієї вимоги передбачено штраф у сумі, що дорівнює нереалізованої валютний виторг.

Використання коштів

Куплені долари або євро організація може направити на такі цілі:

• Оплата договорів з іноземними партнерами - ДТ60 КТ52-1-3.
• Оплата закордонних відряджень своїх співробітників. Сума валюти, що надійшла в касу, відбивається проводкою ДТ50 КТ52-1-3.
• Погашення кредитів в доларах або євро: ДТ66 КТ52-1-3.

Продаж валюти

Статтею 6 Закону передбачено, що організація в обов'язковому порядку повинна реалізувати долари і євро:

• 50% отриманої виручки від угоди з іноземним партнером.
• Якщо куплені долари або євро протягом 7 днів не було перераховано контрагенту в рахунок оплати матеріалів.

Обидві угоди відображаються в балансі однаково:

• ДТ57 КТ52-1-1 - валюта спрямована на продаж.
• Дт51 КТ91-1 - кошти від продажу зараховані на рахунок.
• ДТ91-2 КТ57 - списана продана валюта.
• ДТ91-2, Кт51 - враховані витрати від реалізації.

Переоцінка валютних залишків в останній день місяця оформляється проводкою ДТ91-9 КТ99 (прибуток) або ДТ99 КТ91-9 (збиток). Непродана доларова виручка повинна бути зарахована на рахунок: ДТ52-1- КТ52-1-2.

Приклад № 2

На транзитний рахунок ЗАТ надійшла виручка від експорту товарів в сумі 10 тис. Доларів. У цей день банк отримав від підприємства розпорядження продати 50% від цієї суми, а залишок перерахувати на рахунок організації. Обов'язкова реалізація валюти була здійснена банком за курсом 29,37 руб. / Дол. Офіційний курс долара на день надходження коштів склав 29,47 руб. / Дол. Комісія банку за проведення операцій склала 1,2 тис. Руб.

• ДТ52-1-2 КТ62 - 294,7 тис. Руб. (10000 х 29,47) - зарахована на рахунок експортна виручка.
• ДТ57 КТ52-1-2 - 147,35 тис. Руб. (5 000 х 29,47) - 50% суми направлено на обов'язковий продаж.
• Дт51 КТ91-1 - 146,85 тис. Руб. (5 000 х 29,37) - зараховані кошти на рахунок організації.
• ДТ91-2 КТ57 - 147,35 тис. Руб. - списана реалізована валюта.
• ДТ91-2, Кт51 - 1,2 тис. Руб. - врахована комісія банку.
• ДТ52-1-1 КТ52-1-2 - 147,35 тис. Крб.- зарахована решта виручки.
• ДТ99 КТ91 - 1,7 тис. Руб. (147,35 - 146,85 + 1,2) - відбито втрати від операції.

Переоцінка валютних залишків

У ПБО 3/2000 зазначено, що вартість таких цінностей, виражених у валюті, підлягає перерахунку в рублі:

• наявні в касі грошові знаки;
• кошти на рахунках в банках;
• платіжні документи;
• фінвложенія;
• кошти в розрахунках, в тому числі за позиковими зобов'язаннями, ОС, НМА, МЗП і т. д.

В результаті перерахунків можуть виникнути курсові різниці. Всі грошові кошти в БО відображаються в рублях. Тому проводиться переоцінка валютних залишків в податковому обліку і БО.

Перерахунок здійснюється:

• в день зарахування або списання коштів з рахунку підприємства;
• в день складання звітності;
• у міру зміни курсів валют.

НУ

Дохід, отриманий від курсової різниці, не є прибутком від реалізації продукції. Тому він не може бути об'єктом оподаткування ПДВ. Переоцінка валютних залишків здійснюється в залежності від обраного методу обліку цінностей. У таблиці представлено, як відбивається коливання курсів в НУ.

Умови оплати У продавця виручка розраховується / У покупця вартість товару розраховується НУ і БО ПДВ Повна оплата після відвантаження На день переходу права власності ПДВ не перераховується 100% передоплата На день отримання авансу Часткова передоплата Частина - на дату перерахування авансу, частина - на дату переходу права власності

Якщо застосовується метод нарахування, то отримана валюта і заборгованість перед постачальником підлягає перерахунку в рублі за офіційним курсом на день здійснення операції або закриття звітного періоду. Все залежить від того, яка з дат настане швидше. За таким же принципом визначається дата виникнення позареалізаційних доходів і витрат.

Приклад № 3

ЗАТ уклало договір на поставку товару з ТОВ. Сума угоди становить 100 тис. Доларів. Розрахунки здійснюються в іноземній валюті, так як постачальник не є резидентом РФ.

Договором передбачено перерахування 50% авансу до 2 лютого і відвантаження товару на 8 лютого. Решту суми покупець повинен перерахувати 15 лютого. Право власності постачальник передає в день відвантаження.

Курс долара склав:

• на 02.02 - 35,41 руб. / USD;
• на 08.02 - 36,37 руб. / USD;
• на 15.02 - 34,55 руб. / USD.

Розглянемо, як відображається переоцінка валютних залишків в 1С 8.2 в податковому обліку:

• ДТ60 КТ52 - 1770,73 тис. Руб. (50 000 х 35,41) - перерахування авансу продавцю.
• ДТ41 Кт60 - 3589,72 тис. Руб. (50 000 х 35,41 + 50 000 х 36,37) - оприбутковано товари.
• ДТ60 КТ52 - 1727,89 тис. Руб. (50 000 х 34,55) - погашений залишок заборгованості.
• ДТ60 КТ91-1 - 91,1 тис. Руб. (50 000 х (36,37- 34,55) - відображено курсову різницю.

При калькуляції НПП покупець використовує метод нарахування. В день закриття угоди бухгалтер ТОВ включає до складу доходів у НУ позитивну різницю в сумі 91,1 тис. Руб.

Розрахунки у валюті

Розглянемо детальніше, як здійснюється переоцінка валютних залишків в 1С 8.2 за договорами, які вже закриті. У БО і НУ виручка від реалізації за такими угодами визначається сумою надійшов авансу і заборгованості. Передоплати не підлягають перерахунку.

Але при розрахунку податкової бази по ПДВ ці правила не враховуються:

• продавець нараховує суму податку за курсом на дату надходження передоплати;
• продавець нараховує ПДВ на вартість товарів на дату відвантаження і віднімає ПДВ, нарахований з авансу.

Приклад № 4

ТОВ уклало угоду на поставку товарів з іноземною організацією на суму 11,8 тис. Дол. Собівартість продукції становить 200 тис. Руб. 10 жовтня 2015 року партнер перерахував ТОВ 5 000 доларів авансом. 20 жовтня 2015 року ТОВ відвантажило всю партію. Остаточний розрахунок був проведений 25.11.15. В цей же день перейшло покупцеві право власності на продукцію. Постачальник використовує загальну систему оподаткування, НВП платить поквартально.

Курс долара становить:

• на 10.10 - 29,4 руб. / дол .;
• на 25.10 - 29,70 руб. / дол .;
• на 25.11 - 30,00 руб. / дол.

У БО аванс і відвантаження оформляється проводками:

• ДТ52 КТ62 - 147 тис. Руб. (5 000 х 29,4) - отримана передоплата за товар.
• ДТ76 Кт68 - 22,424 тис. Руб. - нарахований ПДВ з авансу.
• ДТ62 КТ90-1- 348,96 тис. Руб. (147+ 6,8 х 29,7) - врахована виручка від продажу.
• ДТ62 КТ62- 147 тис. Руб. - зарахований аванс.
• ДТ90-3 Кт68 - 53,46 тис. Руб. (10 000 х 29,7 х 0,18) - нарахований ПДВ.
• Дт68 КТ76 - 22,424 тис. Руб. - сума податку прийнята до відрахування.
• ДТ90-2 КТ41- 200 тис. Руб. - врахована собівартість продукції. Ця ж сума відноситься на позареалізаційні витрати.

Так як договором передбачено аванс і остаточний розрахунок здійснюється після відвантаження, в БО виникає курсова різниця у ставленні другій частині оплати, т. Е. 6,8 тис. Дол. Вона відображається у звітності на дату надходження коштів:

• ДТ52 КТ62 - 204 тис. Руб. (6,8 х 30) - надійшла друга частина оплати.
• ДТ62 КТ91-1- 2,040 тис. Руб. (6,8 х (30- 29,7)) - відображено курсову різницю.

Переоцінка валютних залишків в 1С 8.2

Цінності, вартість яких виражена в доларах і євро, перераховуються в балансі за курсом валют. Дані для калькуляції підтягуються з однойменного довідника. Так здійснюється переоцінка валютних залишків в 1С 8.2. Яким документом оформляється ця операція? «Регламентна операція» з видом «Переоцінка коштів» або «Закриття місяця». Обговоримо схему на прикладі перерахування коштів резидентом іноземного контрагента в рахунок оплати товарів.

Для початку потрібно створити в програмі транзитний рахунок самої організації, вказавши його номер, БИК і валюту. Далі потрібно в однойменний довідник завантажити курси валют. Для цього слід вказати дату і натиснути на кнопку «Завантажити».

Операцію з перерахування коштів виконує кредитна установа. Тому в картці конкретного банку потрібно створити новий договір з видом «Інші» і вказати назвою, наприклад, «Купівля-продаж валюти». Всі документи за даним договором повинні проводитися в рублях. Сам переказ коштів з розрахункового рахунку в банк оформляється «Платіжним дорученням вихідним». У документі потрібно вибрати банк, вказати договір, суму і призначення платежу.

Наступний етап - зарахування купленої валюти на рахунок в банку. Ця операція також оформляється «Платіжним дорученням вхідним», вид документа - «Купівля валюти». Оскільки курс валют на дату списання рублів і зарахування доларів на рахунок відрізняється, то в документі потрібно встановити галочку «Відображати курсову різницю в складі доходів (витрат)». При проведенні документа зазначена сума буде перерахована на рублі за вказаним курсом (ДТ52 КТ57, ДТ91 КТ57).

Детальний рух коштів можна переглянути в звіті «Оборотно-сальдова відомість» по рахунком 57. В налаштуваннях потрібно вказати деталізацію інформації по контрагентах і договорами. Ось так оформляється переоцінка валютних залишків.