Перевірка зовнішнього аудитора. Поради по підготовці

1. Доступ до інформації
2. Дотримання термінів, графік проведення аудиту
3. Надання аудитору попередньою версією звітності
4. Облікова політика і її послідовне застосування
5. Обгрунтування безперервності діяльності
6. завершення аудиту
7. Інші статті рубрики
8. Рекомендуємо

МСФЗ: навчання, методологія і практика впровадження для компаній і фахівців

Спільний проект ІПБ Росії і журналу «Корпоративна фінансова звітність. Міжнародні стандарти » .

Терьохіна Анастасія Олексіївна

АССА, атестований аудитор. Місце роботи: ФБК Grant Thornton, департамент аудиторських і консалтингових послуг фінансовим інститутам

Доступ до інформації

Послуга аудиту виявляється з прямим залученням компанії, при використанні її ресурсів. Відповідно, обмеження в ресурсах не кращим чином позначається на ефективності аудиту, а виділення додаткових, навпаки, в значній мірі може підвищити її. Нижче наведено список основних ресурсів, який, однак, не є вичерпним.

• Доступ до співробітників. Необхідно узгодити графіки відпусток і відряджень ключових гравців з графіком аудиту. Потім слід виробити стратегію збору інформації та доступу до основних співробітникам всередині компанії - це можуть бути директор з інформаційних технологій, начальник закупівель, бухгалтер по ПДВ і т. П. Існують різноманітні варіанти співпраці, від обмеження доступу до всіх співробітників компанії і роботи тільки через контактна особа до абсолютно відкритого підходу. Кожен варіант має плюси і мінуси. У разі обмеження доступу істотно збільшується час отримання інформації і ймовірність її невірної інтерпретації при подальшій трансляції контактною особою, а в ситуації відкритого доступу виникає ризик розкриття чутливої ​​інформації, зайвий інтерес з боку аудиторів до нетематіческім питань.
• Доступ до облікових систем. Він може бути забезпечений шляхом копіювання баз даних на локальні диски комп'ютерів аудиторів, або на один комп'ютер, що надається компанією, або шляхом віддаленого доступу або вивантаження даних за запитами аудиторів. Вибір доступу може залежати від політики безпеки або інших причин, але буде безпосередньо впливати на ефективність аудиту. Більш того, вивантаження даних за запитами істотно збільшує навантаження на бухгалтерську службу компанії.
• Режим роботи. Якщо аудит проходить в «високий сезон», багато аудиторські компанії вже на етапі випуску пропозиції на аудит при розрахунку вартості закладають наднормові години в роботу команди. Тому можливість режиму наднормативної роботи аудиторів необхідно заздалегідь узгодити з графіком роботи підприємства.
• Телекомунікаційні ресурси. Вони надають значну перевагу при здійсненні проекту, особливо при проведенні перевірок у віддалених географічних локаціях. Для скорочення накладних витрат частина аудиторської команди може працювати в офісі клієнта, тоді як інша частина - у власному офісі, що з точки зору вартості аудиту є перевагою і для компанії. Тому цінність доступу до якісної інтернету з кожним роком підвищується.

Не варто забувати, що будь-яке обмеження в наданні інформації та роз'яснень може бути витлумачено аудитором як обмеження обсягу аудиту, а це загрожує модифікацією аудиторського висновку.

Дотримання термінів, графік проведення аудиту

Графік проведення аудиту - дієвий інструмент, про який багато хто знає. Але на практиці він або не включається в договір, або носить формальний характер. Щоб графік став ефективним інструментом, він повинен:

• конкретизувати і деталізувати окремі процедури, не допускати узагальнень;
• визначати вузькі місця в процесі аудиту, особливо на стиках процедур, коли наступна не може бути розпочато без завершення попередньої;
• виділяти паралельні процедури;
• визначати чіткі дати і їх проміжки для виконання призначених робіт;
• визначати контрольні точки;
• розмежовувати зони відповідальності сторін і призначати відповідальних.

Варто розуміти, що графік складається не тільки для аудитора, а й для компанії. Дотримання графіка робіт двома сторонами - один з чинників, що забезпечують ефективність процесу аудиту. Ключовим моментом в графіку буде термін надання звітності аудитору для подальшої її перевірки.

Надання аудитору попередньою версією звітності

Отже, якщо ви хочете пройти аудит максимально швидко і ефективно, до моменту початку аудиту звітності, складеної за МСФЗ, компанія повинна підготувати:

• драфт (попередній варіант) фінансової звітності, складеної за МСФЗ (За замовчуванням компанія повинна представляти аудитору фінальну версію звітності, проте на практиці завжди краще мати можливість виправити виявлені неточності до отримання аудиторського висновку. Крім того, слід враховувати, що якщо звітність готується паралельно з аудитом , то терміни перевірки тільки зростають.);
• всі необхідні розрахункові, трансформаційні, консолідаційні файли.

При підготовці драфта звітності необхідно врахувати і заздалегідь перевірити цілий ряд істотних фактів.

• Обсяг і зміст розкриттів до фінансової звітності повинні відповідати вимогам МСФЗ, які застосовні до звітного періоду.
• Інформація за попередній звітний період, представлена ​​в драфті в якості порівняльної, повинна відповідати проаудірованной звітності за попередній звітний рік.
• Інформація, представлена ​​в формах фінансової звітності, повинна бути взаємопов'язана між собою.
• Відомості, викладені в розкриттях до звітності, повинні відповідати даним, які представлені у фінансовій звітності по відповідному рядку (наприклад, підсумкова сума табличного розкриття «Торгова та інша кредиторська заборгованість» повинна дорівнювати сумі, зазначеній по цьому рядку в звіті про фінансовий стан).
• Текстові розкриття звітності повинні відповідати дійсності і бути актуальними в рамках представленої фінансової звітності.
• Будь-які істотні структурні і динамічні зміни показників фінансової звітності та пояснень повинні мати під собою сталися в аудируемом періоді факти фінансово-господарської діяльності. Тобто їх можна пояснити і вони відповідають діяльності групи (або компанії) за звітний період. За цей якісний параметр фінансової звітності, як правило, відповідає топ-менеджмент групи (або компанії).

Іншими словами, звітність слід готувати акуратно, відображаючи в ній фактичну діяльність групи (або компанії). Ці ж тези застосовні і щодо розрахункових файлів - трансформаційних, консолідаційних і т. П., Які обов'язково будуть запитані аудиторами в ході перевірки (найчастіше в форматі Excel).

Щоб аудитори оперативно орієнтувалися в представленої інформації і могли легко отримати відповіді на ці запитання, розрахункові файли повинні мати такі характеристики:

• дані підсумкового консолідаційного файлу відповідають інформації, представленої в драфті консолідованої фінансової звітності;
• система файлів чітко структурована і зрозуміла не тільки упорядника звітності, а й іншим підготовленим користувачам, включаючи аудиторів;
• інформація в файлах містить посилання на першоджерела (в тому числі на дані з РСБУ) і додаткові розрахунки (наприклад, на розрахунок резерву по сумнівних боргах), тобто трансформаційні та консолідаційні файли містять показники, походження яких можна зрозуміти і перевірити;
• за активами, що відображаються в звітності за справедливою вартістю, підготовлені відповідні звіти оцінювачів, якщо на тому наполягає стандарт; вартість таких активів в файлах групи відповідає звітам оцінювачів.

Готуючи обґрунтування щодо ключових моментів, потрібно згадати і про облікову політику, яка буде присутня в першому ж запиті аудитора.

Облікова політика і її послідовне застосування

Облікова політика - це конкретні принципи, основи, угоди, правила і практики, прийняті компанією для підготовки та подання фінансової звітності. МСФЗ (IAS) 8 «Облікова політика, зміни в облікових розрахунках і помилки» містить принципи облікової політики за МСФЗ. Головний принцип при виборі облікової політики відповідно до МСФЗ (IAS) 8: облікова політика повинна вибиратися і застосовуватися таким чином, щоб відповідати кожному застосовуваному стандарту та інтерпретації.

МСФЗ (IAS) 8 також наводить ряд принципів складання облікової політики, серед яких, зокрема, є порівнянність і послідовність. Аудитор обов'язково буде перевіряти порівнянність застосовуваних підходів з попереднім звітним періодом, а також узгодженість принципів обліку, затверджених в обліковій політиці, з фактично застосовуваними методами обліку.

В обліковій політиці по МСФО повинні бути визначені:

• функціональна валюта і валюта подання звітності;
• звітні періоди (рік, півріччя, квартал);
• дати складання річної і проміжної звітності (наприклад, встановлюється, що річна звітність компанії формується за станом на 31 грудня за 12 місяців звітного року).

В обліковій політиці по МСФО встановлюється рівень матеріальності для звітного періоду.

Особливо важливо чітко прописати в обліковій політиці, узгодити з аудитором і послідовно дотримуватися принципів обліку за відсутності конкретного стандарту з обліку. У цьому випадку керівництву компанії слід врахувати (за черговістю):

• стандарти і інтерпретації, що регулюють аналогічні або пов'язані операції;
• визначення, критерії визнання та концепції оцінки, викладені в принципах підготовки та складання фінансової звітності (Концептуальних засадах фінансової звітності);
• постанови інших органів стандартизації обліку, які керуються схожими концептуальними принципами;
• прийняті галузеві підходи (практики).

Облікова політика може змінюватися, але є випадки, коли є певні обмеження по зміні облікової політики (наприклад, перехід від моделі за справедливою вартістю до моделі первісної вартості мінус амортизація у випадку з інвестиційною нерухомістю), тому необхідно уважно ставитися до будь-яких змін, а також заздалегідь підготувати обґрунтування змін і по можливості узгодити їх з аудиторами. Але є і обов'язкові випадки зміни облікової політики: у зв'язку з прийняттям нового стандарту або коли зміни потрібні відповідно до переглядом будь-яких положень стандарту або з інтерпретацією до стандарту.

Перед початком аудиторської перевірки необхідно переконатися, що ваш обліковий політика оновлена ​​і відповідає змінам в МСФЗ та що фактичний облік відповідає затвердженій обліковій політиці. Особливо це важливо для оціночних суджень.

Обгрунтування безперервності діяльності

Нагадаємо, що принцип безперервності діяльності є одним з припущень при складанні фінансової звітності за МСФЗ, він описаний в Концептуальних засадах фінансової звітності (п. 4.1). Це припущення про те, що організація здійснює свою діяльність безперервно і продовжить здійснювати її в доступному для огляду майбутньому.

Таким чином, приймається допущення, що організація не має ні наміру, ні необхідності припинити своє існування або помітно скоротити обсяг своєї діяльності. При наявності такого наміру або потреби, можливо, доведеться скласти фінансову звітність на іншій основі, при цьому інформація про неї повинна бути розкрита.

Які ж показники можуть свідчити про те, що цей принцип порушений? МСФЗ не містить конкретного переліку критеріїв, апелюючи до більш загальним формулюванням. Тому в якості своєрідного чек-листа можна рекомендувати використовувати список чинників, наведений в міжнародному стандарті аудиту ISA 570 «Безперервна діяльність». Це досить великий перелік фінансових, операційних та юридичних показників.

Фінансові показники:

• негативний власний капітал в цілому;
• перевищення поточних зобов'язань над поточними активами;
• наступаючі терміни погашення короткострокової заборгованості при відсутності реалістичних можливостей продовження;
• фінансування довгострокових активів за рахунок короткострокових зобов'язань;
• ознаки відмови кредиторів від повторної видачі кредиту, рефінансування, пролонгації, збільшення кредитних лімітів;
• збитки від операційної діяльності;
• істотне знецінення активів, а також одиниць, що генерують грошові кошти;
• систематично погані показники фінансових коефіцієнтів;
• перерви у виплаті та відмова від виплати дивідендів;
• зміна порядку розрахунків з постачальниками на передоплату і оплату за фактом замість відстрочки;
• відсутність нових продуктів і відмова від інвестування в нові сфери.

Операційні показники:

• намір керівництва ліквідувати підприємство чи припинити діяльність;
• звільнення ключового управлінського персоналу без відповідної заміни;
• втрата ключових ринків, ключових клієнтів, франшизи, ліцензій або ключових постачальників;
• відсутність робочої сили або фахівців потрібної кваліфікації;
• проблеми з сировиною;
• посилення конкурента.

Юридичні показники:

• невідповідність вимогам щодо мінімального розміру капіталу або іншим вимогам законодавства;
• ймовірне рішення суду або регулюючих органів, яке компанія не в змозі виконати;
• зміни в нормативних документах, до яких компанія не в силах пристосуватися;
• політичні зміни;
• нещасний випадок, форс-мажор і інші негативні події, щодо яких відсутній або не діє страхове покриття.

Підтвердити дотримання принципу безперервності діяльності компанії для аудиторів можна низкою документів. Як правило, це свідчення того, що менеджмент компанії в курсі даних проблем і знає, як їх вирішити.

Такими документами можуть бути:

• договори з банками та інші письмові докази (листи, протоколи і т. д.) про готовність надати підприємству відстрочку з виплати кредиту або додаткові кошти (кредити, кредитні лінії і т. д.);
• документи, що підтверджують можливість і намір інвесторів докапіталізувати компанію або здійснити пряму інвестицію;
• плани по реструктуризації бізнесу;
• плани з продажу майна компанії або частини бізнесу;
• рішення уряду або інші документи, що підтверджують готовність держави надати допомогу компанії;
• дані з незалежних джерел, які свідчать про сприятливий зміні економічних умов в найближчому майбутньому.

У поточних економічних умовах аудитор неодмінно запросить у компанії підтвердження безперервності діяльності. І якщо є хоча б одна ознака, здатний вселити сумнів у продовженні діяльності організації, необхідно заздалегідь готувати обгрунтування своєї позиції.

завершення аудиту

За умови ефективної комунікації в процесі аудиту аудитори на завершальному етапі будуть володіти повною інформацією щодо його ходу і передбачуваних результатів, тому етап носитиме, скоріше, формальний характер.

Однак не варто ігнорувати заключний етап, який на практиці рідко знаходить відображення, - роботу над помилками. Після випуску аудиторського висновку аудитор і компанія повинні разом проаналізувати хід виконаних робіт, визначити слабкі сторони, допущені помилки і можливості для вдосконалення процесу. Це дозволить підвищити ефективність аудиту в наступному році.

Інші статті рубрики

Оновлена ​​форма 0420001 «Звітність про операції з грошовими коштами некредитних фінансових організацій». Практика складання

А. В. Габбасова

Вказівка ​​ЦБ РФ від 13 січня 2017 року № 4263-У (далі - Вказівка ​​№ 4263-У) встановлює новий порядок подання некредитні фінансовими організаціями (далі - НФО) в Банк Росії звітності про операції з грошовими коштами. Форма звітності 0420001 «Звітність про операції з грошовими коштами некредитних фінансових організацій» (далі - форма 0420001) значно змінилася: з'явилися нові коди, одна частина кодів скасована, інша зазнала змін. У червні 2017 року всі НФО вперше заповнили форму 0420001 відповідно до нових вимог. Проаналізуємо, з якими труднощами зіткнулися НФО при першому заповненні оновленої форми.

Шахрайство з фінансовими звітами. Огляд судових розглядів за 2016 рік

Б. М. Сардарова

Порушення і зловживання, пов'язані зі спотворенням фінансової звітності, складають менше 10% випадків професійного шахрайства, що за кількістю виявлених випадків поступається іншим типам шахрайства (незаконне привласнення майна - 83%, корупційні схеми - 17%). У той же час нанесений такими зловживаннями збиток (в розрахунку на одне розслідування) значніше, ніж збиток від незаконного присвоєння майна і використання корупційних схем - його середнє значення досягає 975 тис. Дол.

Проходження аудиту звітності по МСФО. Досвід корпорації «Уралвагонзавод»

Н. В. Горіна

Пройти аудит - нелегка справа. Наша компанія «Науково-виробнича корпорація« Уралвагонзавод »в цьом году пройшла аудит за міжнароднімі стандартами Фінансової звітності (МСФЗ) Вже в п'ятий раз. Досвід у нас великий, но при цьом значні Труднощі все ще вінікають. Звітність поліпшується з року в рік, і кожен новий аудитор привносить щось нове і важливе. До того ж міжнародні стандарти постійно міняються, поліпшуються, з'являються нові.

Керівник відділу МСФЗ - 2016: хто він і до чого прагне? Результати опитування

Редакція КФВ. МС

У квітні 2016 роки ми провели опитування керівників департаментів (відділів) МСФЗ та консолідованої звітності «Head of IFRS 2016 - хто він і до чого прагне?». Опитування проводилося шляхом відкритого онлайн-голосування на сайті finotchet.ru за підтримки партнерів: АССА, Фінансової академії «Актив», кафедри МИИТ, кадрового агентства Antal Russia.

Як, відмовившись від самостійної управлінської звітності, планувати по МСФО. Плюси и мінусі. Практика впровадження

Р. С. Голованов

Для прийняття стратегічних рішень і для оперативного управління бізнесом будь-якої компанії необхідна якісна система отримання управлінської інформації. Система управлінського обліку, заснована на фінансовій інформації російського бухгалтерського обліку, далеко не завжди задовольняє потребам управління. Все частіше компанії віддають перевагу фінансової інформації, сформованої відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Побудова управлінського обліку на основі звітності по МСФО

Т. В. Золотухіна

Для прийняття стратегічних рішень і для оперативного управління бізнесом будь-якої компанії необхідна якісна система отримання управлінської інформації. Система управлінського обліку, заснована на фінансовій інформації російського бухгалтерського обліку, далеко не завжди задовольняє потребам управління. Все частіше компанії віддають перевагу фінансової інформації, сформованої відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Автоматизація обліку по МСФО: уніфікація методології, як спосіб скорочення витрат

С. В. Манько

Чим менше відмінностей між методологією бухгалтерського обліку і методологією обліку по МСФО, прийнятим в холдингу, тим менше зусиль і часу потрібно на підготовку звітності по МСФО. Тому в рамках проектів по автоматизації часто виникає питання: чи можна наблизити (уніфікувати) методології таким чином, щоб скоротити витрати на автоматизацію обліку по МСФО?

Рекомендуємо

Поділитися